BEOGRADSKA POSLOVNA KOLA VISOKA KOLA STRUKOVNIH STUDIJA

SEMINARSKI RAD

KNJIENJE UPLATA JAVNIH PRIHODA

Sadraj

Sadraj.........................................................................................................................................2
1. Blagajna poreskog organa....................................................................................................3 2. Knjienje primljenih ekova graana po tekuem raunu, hartija od vrednosti i menica..4 3. Knienje spornih i pogrenih uplata ili uplata u veem iznosu...........................................7 4. Knjienje plaanja na poek ili u ratama.............................................................................8 5. Knjienje plaanja kompenzacijom.....................................................................................9 6. Knjienje aktivnih i pasivnih razgranienja.......................................................................10 7. Knjienje otpisa.................................................................................................................11 8. Preknjiavanje preplata i dugova.......................................................................................13 9. Knjienje kamate...............................................................................................................13 10. Knjienje reenja o okonanju postupka prinudne naplate................................................17 11. Literatura............................................................................................................................19

1. Blagajna poreskog organa

O primljenim uplatama koje se vre neposredno preko blagajne, vodi se dnevnik blagajne u koji se upisuje: redni broj, ime i prezime obveznika, individualni raun obveznika i iznos izvrene uplate. Po osnovu izvrene uplate, obvezniku se izdaje priznanica ili se vri upis u poresku knjiicu. Dnevnik blagajne vodi se i zakljuuje svakoga dana i to za svaki oblik javnih prihoda posebno. Primljen novac u gotovu istog ili narednog dana pre poetka rada blagajne, uplauje se na propisani raun. Dnevnik blagajne po kome je izvrena uplata gotovog novca dostavlja se u originalu knjigovodstvenih javnih prihoda, a pre toga se utvruje potpisom odgovornog lica na kopiji koja ostaje u knjizi dnevnika blagajne na koji je pripojena priznanica o izvrenoj uplati. Iskoriena knjiga dnevnika blagajne vraa se raunopolagau posle izvrenog sravnjivanja sa glavnom knjigom o prometu izvrenom preko blagajne. Uplate javnih prihoda izvrene preko blagajne knjie se u glavnoj knjizi tako to se ukupan zbir blagajnikog dnevnika zaduuje raun novanog prometa blagajne u klasi 0, a odobrava odgovarajui raun obveznika u klasi 2, uz istovremeno odobrenje na individualnim raunima obveznika javnih prihoda u iznosima koji su pojedinano iskazani u dnevniku blagajne.
1) a)

01001

b) 01000

blagajna obveznik je uplatio novac u blagajni 21000 BANKA novac je iz blagajne prenet na raun banke 01001

Naplata se knjii kao zaduenje klase 0 a odobrenje klase 2. Knjienje izvoda o izvrenoj uplati naplaenih javnih prihoda preko blagajne na odgovarajui raun banke u GK vri se tako to se za ukupan iznos zaduuje odgovarajui raun novanog prometa banke u klasi 0, a odobrava raunu blagajne po osnovu kojeg je izvrena uplata. 01000 banka } izvod o izvrenoj uplati 01001 blagajna Uplata javnih prihoda izvrena preko nosioca platnog prometa knjii se u glavnoj knjii tako to se za ukupan iznos po izvodu zaduuje raun novanog prometa banke u klasi 0, a odobrava odgovarajuem raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2. Istovremeno se sprovodi knjienje na individualnim (matinim) raunima obveznika na potranoj strani u klasi 2 na osnovu priloga o izvrenim pojedinanim uplatama koje ine sastavni deo izvoda. 21400 porez na imovinu 11400 porez na imovinu na poljoprivredno i umsko zemljite - za izvreno zaduenje poreza na imovinu 01400 banka 15.000 15.000 15.000

21400 porez na imovinu - za izvrenu uplatu

2.

15.000

Knjienje primljenih ekova graana po tekuem raunu, hartija od vrednosti i menica

Primljeni ekovi graanja po tekuim raunima, hartije od vrednosti, ekovi, menice i robne potvrde na ime izmirenja obaveza po osnovu javnih prihoda, knjie se u glavnoj knjizi tako to se za ukupan apoenski zbir zaduuju odgovarajui rauni novanog prometa u klasi 0, a odobrava analognom raunu obveznika javnih prihoda, a u klasi 2, uz istovremeno odobrenje individualnim raunima obveznika javnih prihoda u klasi 2 u iznosima koji su pojedinano iskazani u dnevniku blagajne. P: 01002 hartije od vrednosti; 01003 ekovi graana; 01004 menice; 01005 ekovi; 01006 robne potvrde. P: 01007 hartije od vrednosti poslate na naplatu 01008 ekovi graana poslati na naplatu 01009 menice poslate na naplatu 01010 ekovi poslati na naplatu 01099 robne potvrde poslate na naplatu

Kada se instrumenti platnog prometa poalju na naplatu, knjienje u GK sprovodi tako to se za ukupan apoenski zbir zaduuju odgovarajui rauni novanog prometa u klasi 0 koji su zaduivani na ime izmirenja obaveza po osnovu javnih prihoda. Knjienje izvoda o izvrenim uplatama po instrumentima platnog prometa, kratkoronim hartijama od vrednosti i robnim potvrdama na odgovarajuim raunima novanog prometa banke u GK vri se tako to se za ukupan iznos zaduuju odgovarajui rauni novanog prometa banke u klasi 0 po instrumentima platnog prometa, kratkoronim hartijama od vrednosti i robnim potvrdama poslatim na naplatu. Primer 1) Primljeni ekovi graana po tekuim raunima, hartije od vrednosti, ekovi i menice na ime izmirenja obaveza po osnovu javnih prihoda knjie se u glavnoj knjizi (GK-1) tako to se za ukupan apoenski zbir zaduuju odgovarajui rauni novanog prometa u klasi 0, a odobrava analogno raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2, uz istovremeno odobravanje individualnim (matinim) raunima obveznika javnih prihoda u klasi 2 u iznosima koji su pojedinano iskazani u dnevniku blagajne. Primer 2) Kada se instrumenti platnog prometa, kratkorone hartije od vrednosti i robne potvrde poalju na naplatu, knjienje u glavnoj knjizi sprovodi se tako to se za ukupan apoenski zbir zaduuju odgovarajui rauni novanog prometa u klasi 0, a odobrava raunima novanog prometa u klasi 0 koji su zaduivani na ime izmirenja obaveza po osnovu javnih prihoda. Primer 3) Knjienje izvoda o izvrenim uplatama po instrumentima platnog prometa, kratkoronih hartija od vrednosti i robnih potvrda na odgovarajue raune novanog prometa banke u glavnoj knjizi vri se tako to se za ukupan iznos zaduuju odgovarajui rauni novanog prometa banke u klasi

0, uz odobrenje analognim raunima novanog prometa u klasi 0 po instrumentima platnog prometa, kratkoronih hartija od vrednosti i robnim potvrdama poslatim na naplatu. Primer 1) 01003 01002 21000
-

ekovi graana hartije od vrednosti prolazni raun 846

30.000 20.000 50.000

za primljene ekove graana i blagajnike zapise.

01004 21500 -

menica obveznici poreza na promet proizvoda

100.000 100.000

za primljene zaplenjene menice za prinudnu naplatu poreza na promet proizvoda.

01005 21100 -

ekovi obveznici poreza na dobit preduzea

20.000 20.000

za primljene zaplenjene ekove za prinudnu naplatu poreza na dotit preduzea.

Primer 2) za poslate ekove na naplatu: ekovi graana poslati na naplatu ekovi graana 30.000 30.000

01008 01003 -

za ekove graana poslate na naplatu.

01007 01003 -

hartije od vrednosti poslate na naplatu hartije od vrednosti

20.000 20.000

za blagajnike zapise poslate na naplatu.

01009 01004 -

menice poslate na naplatu menice

10.000 10.000

za menice poslate na naplatu.

01010 01005 -

ekovi poslati na naplatu ekovi

20.000 20.000

za ekove poslate na naplatu.

Primer 3) za naplatu: banka ekovi graana poslati na naplatu 30.000 30.000

01000 01008 -

za naplaene ekove graana.

01000 01007 -

banka hartije od vrednosti poslate na naplatu

20.000 20.000

za naplaene blagajnike zapise.

01500 01009 -

banka (u okviru P/P) menice poslate na naplatu

100.000 100.000

na naplaene menice.

01100 01010 -

banka (u okviru PDP) ekovi poslati na naplatu

20.000 20.000

za naplaene ekove.

Primer: Rekapitulacija banka obveznici P/P 50.000 50.000

01500 21500 -

proknjiena uplata 50.000 din. P/P.

Primer: 01002 21500 hartije od vrednosti obveznici P/P 50.000 50.000

za primljene hartije od vrednosti.

01007 01002 -

hartije od vrednosti poslate za naplatu hartije od vrednosti

50.000 50.000

hartije od vrednosti poslate na naplatu.

01500 01007 -

banke (P/P) hartije od vrednosti poslate na naplatu

50.000 50.000

za naplaene hartije od vrednosti.

3. Knjienje spornih i pogrenih uplata ili uplata u veem iznosu

Sporna uplata za koju se ustanovi da je obveznik javnih prihoda nepoznat, da je pogreno izvrena uplata, ili da nema pojedinanog priloga o izvrenoj uplati uz izvod, odnosno avizu, knjienje u GK sprovodi se tako to se za iznos po izvodu zaduuje raun novanog prometa banke u klasi 0, a odobrava odgovarajuem raunu sporne uplate obveznika javnih prihoda u klasi 2 uz knjienje na individualnom raunu sporne uplate obvenika javnih prihoda na potranoj strani u klasi 2 na osnovu priloga o izvrenoj uplati koja ini sastavni deo izvoda. 01000 21099 21499 21599 banka sporne uplate (obveznici PNDK) sporne uplate (obveznici PNP) sporne uplate (obveznici akciza)

izvrena sporna uplata.

Reenje kojim se vri povraaj sporne uplate knjii se u GK putem storniranja na dugovnoj strani rauna novanog prometa banke u klasi 0 na koji je izvrena uplata javnih prihoda i storniranje na potranoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 istog osnovnog rauna gde se nalazi raun novanog prometa banke sa koga je izvren povraaj, uz istovremeno storniranje na potranoj strani u klasi 2 individualnog rauna sporne uplate obveznika javnih prihoda.

01000 21099 -

banka sporne uplate

30.000 30.000

povraaj sporne uplate.

Ako je reenjem izvreno raspravljenje sporne uplate, knjienje reenja u GK sprovodi se tako to se iznos sporne uplate stornira na potranoj strani odgovarajueg raune sporne uplate obveznika javnih prihoda u klasi 2, uz istovremeno storniranje na potranoj strani u klasi 2 individualnog rauna sporne uplate obveznika javnih prihoda, a potom se u istom iznosu vri odobravanje na potranoj strani odgovarajueg rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 i na potranoj strani u klasi 2 individualnog rauna obveznika javnih prihoda na koga se odnosi raspravljena sporna uplata. Reenje o povraaju pogreno ili u veem iznosu uplaenih javnih prihoda knjii se u GK putem storniranja na dugovnoj strani rauna novanog prometa banke u klasi 0 na koji je izvrena uplata javnih prihoda i storniranja na potranoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 istog osnovnog rauna gde se nalazi raun banke sa koga je izvren povraaj, uz istovremeno storniranje na potranoj strani u klasi 2 individualnog rauna obveznika javnih prihoda kome je izvren povraaj. Kamata koja pripada obveyniku javnih prihoda usled greke Odeljenja prilikom sprovoenja knjienja zaduenja, uplate, zatim, pogrene naplate ili naplate u veem iznosu u odnosu na prispeli dug, neblagovremenog povraaja vie uplaenih javnih prihoda po podnetom zahtevu i reenju po albi kojom je umanjeno utvreno zaduenje knjii se na teret rashoda finansiranja Odeljenja.

4. Knjienje plaanja na poek ili u ratama

Zakonom o utvrivanju, naplati i kontroli javnih prihoda ovlaena ja Vlada RS da propie blie uslove za odlaganje plaanja poreza i drugih obaveza. Postoje 4 uredbe o plaanju na rate (odlaganje obaveza). Zaduenje se deli na 12 rata ili na 3 rate. Na osnovu reenja o plaanju na poek ili u ratama javnih prihoda, knjienje se vri na dugovnoj strani u klasi 2 individualnog rauna obveznika javnih prihoda storniranjem ukuonog iznosa iz reenja, uz istovremeno knjienje na dugovnoj strani iznosa poeka ili pojedinanog iznosa svake rate sa upisom datuma dospelosti za naplatu. Na sintetikim raunima u klasi 1 i 2 glavne knjige kojima pripada ralanjen individualni raun obveznika javnih prihoda ne vri se knjienje. O ovim reenjima vodi se evidencija o plaanju na poek ili u ratama za period 1. 01. do 31. 12. 201_ god. Obrazac EPR. Iznos javnih prihoda po reenjima o plaanju na poek ili u ratama koji dospeva na naplatu u narednoj godini ini odbitnu stavku od ukupnog godinjeg zaduenja prilikom obrauna procenta naplate, ali se iskazuje u stanju aktive i pasive.

5. Knjienje plaanja kompenzacijom

Kompenzacija moe biti: Sudska; Ugovorna; Zakonska. Uslovi za njeno sprovoenje su sledei: da oba potraivanja glase na novac ili druge zamenljive stvari istog roda i kvaliteta, s tim da su kod zakonskih kompenzacija obaveze uzajamne; da su oba potraivanja dospela. Ako je zakonom ili posebnim propisom ureena kompenzacija (prebijanje) zaduenja javnih prihoda, knjienje u glavnoj knjizi sprovodi se putem storna na dugovnoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 i potranoj strani paralelnih rauna javnih prihoda u klasi 1, uz istovremeno storniranje na dugovnoj strani u klasi 2 individualnog rauna obveznika javnih prihoda koji su sproveli kompenzaciju. Ovo knjienje se vri na osnovu fotokopija kartica, odnosno konta glavne knjige, na kojima je kompenzacija sprovedena i naloga za obraun o izvrenoj kompenzaciji na teret i u korist poslovnog rauna koje obveznik javnih prihoda dostavlja Odeljenju u roku od tri dana od dana sprovedene kompenzacije. Kompenzacija (prebijanje) je oblik meusobnog izmirivanja obaveza utvren lanom 336-343 Zakona o obligacionim odnosima. Za njeno izvravanje, odnosno sprovoenje, moraju da budu ispunjena 2 uslova: 1) da oba potraivanja glase na novac ili na druge zamenljive stvari istog roda i kvaliteta, a kod zakonske kompenzacije da su meusobne obaveze uzajamne; 2) da su oba potraivanja dospela po svojim izvornim odnosima; kompenzacija moe nastati na osnovu zakona (zakonska kompenzacija) i na osnovu sudske odluke (sudska mompenzacija); ako je zakonom ili posebnim propisom ureena kompenzacija (prebijanje) zaduenje javnih prihoda, knjienje u glavnoj knjizi sprovodi se putem storna na dugovnoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2, potranoj strani paralelnih rauna javnih prihoda u klasi 1 uz istovremeno storniranje na dugovnoj strani u klasi 2 individualnog (matinog) rauna javnih prihoda koji su sproveli kompenzaciju (prebijanje). 21500 11500 obveznici P/P P/P 100.000 100.000

storno zaduenje P/P za izvrenu kompenzaciju.

Knjienje se sprovodi na osnovu fotokopija kartica odnosno konta glavnih knjiga na kojima je sprovedena kompenzacija i naloga za obraun o izvrenoj kompenzaciji na teret i u korist poslovnog rauna koji obveznik javnih prihoda dostavlja poreskom organu u roku od 3 dana od dana sprovedene kompenzacije.

6. Knjienje aktivnih i pasivnih razgranienja

AVR ine svi iznosi javnih prihoda: koji se reenjem nadlenog poreskog organa utvruju za tekuu godinu, a naplata saglasno propisima u celini ili za pojedine rate dospeva u narednoj godini i koji se iskazuju na dugovnoj strani osnovnih rauna 230. PVR ine isti iznosi samo iskazani na potranoj strani rauna 130. Postoji 5 sintetikih rauna: AVR: 23001, 23002, 23003, 23004, 23005, PVR: 13001, 13002, 13003, 13004, 13005. Knjienje AVR i PVR sprovodi se u glavnoj knjizi tako to se za ukupan iznos zaduuje raun AVR u klasi 2 a odobrava odgovarajui raun PVR u klasi 1, uz istovremeno sprovoenje knjienja zaduenja na individualnim raunima obveznika javnih prihoda u klasi 2 na osnovu reenja ili rekapitulacije reenja o utvrivanju javnih prihoda sa upisom datuma dospelosti za naplatu 31. 12. tekue godine. 23000 13000 - AVR - PVR

AVR i PVR u narednoj godini u glavnoj knjizi preknjiavaju se na propisane raune iz raunskog plana javnih prihoda pod datumom dospelosti na naplatu. U aktivna vremenska razgranienja u okviru klase 2 spadaju javni prihodi koji su utvreni reenjem za tekuu godinu, a naplata u celini ili za pojedine rate dospeva u narednoj godini, dok pasivna vremenska razgranienja u okviru klasi 1 predstavljaju isti ovi javni prihodi. Knjienja aktivnih i pasivnih vremenskih razgranienja sprovodi se u glavnoj knjizi tako to se za ukupan iznos zaduuje raun aktivnih vremenskih razgranienja u klasi 2, a odobrava odgovarajui raun pasivnih vremenskih razgranienja u klasi 1, uz istovremeno sprovoenje knjienja zaduenja na individualnim (matinim) raunima obveznika javnih prihoda u klasi 2, na osnovu reenja ili rekapituliranja. U glavnoj knjizi individualni (matini) rauni obveznika javnih prihoda knjienja aktivnih i pasivnih vremenskih razgranienja sprovodi se po pravilu od 31. 12. tekue godine. 23001 13001 aktivna vremenska razgranienja za PDP pasivna vremenska razgranienja za PDP 10.000 10.000

za sprovedena razgranienja PDP.

U aktivnim vremenskim razgranienjima ima 6 konta (i u pasivnim) i to: 23000 - AVR poreza, doprinosa, taksa, naknada i drugih javnih prihoda po oblicima koji se utvruju i plaaju akontaciono i konano u godinjem iznosu u propisanim rokovima na prolazni raun 846 23001 - AVR PDP 23002 - AVR poreza na dohodak graana 23003 - AVR P/P 23004 - AVR akciza 23005 - ostala AVR

Aktivna i pasivna vremenska razgranienja u narednoj godini u glavnoj knjizi preknjiavaju se na propisane rauna iz raunskog plana javnih prihoda po datumu dospelosti za naplatu. Preknjiavanje se vri putem storniranja ukupnog iznosa na dugovnoj strani odgovarajuih sintetikih rauna aktivnih vremenskih razgranienja 23000 23099 obveznika javnih prihoda i potranoj strani paralelnih sintetikih rauna pasivnih vremenskih razgranienja 13000 13099, uz istovremeno sprovoenje knjienja storniranog iznosa na dugovnoj strani odgovarajueg sintetikog rauna 21000, 21100, 21200, 21500 ili 21600 i na potranoj strani paralelnih sintetikih rauna 11000 do 11052, 11100, 11200, 11500 ili 11600, s tim to kod paralelnih sintetikih rauna u klasi 1, koji se uplauju na prolazni raun 846, knjienje se sprovodi u iznosima koji se utvruju putem kljua. 23001 13001 AVR PDP PVR PDP 10.000 10.000

za izvreno storno i PDP.

21100 11100 -

obavezni porez na dobit korporacije porez na dobit korporacija / preduzea

10.000 10.000

za izvreno zaduenje 12 rate PDP 2003 god.

Na individualnom (matinom) raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2, koji pripadaju sintetikim raunima obveznika javnih prihoda na kojima su sprovedena knjienja zaduenja po osnovu storniranih aktivnih vremenskih razgranienja ne vri se knjienje zaduenja. Aktivna i pasivna vremenska razgranienja ine odbitnu stavku od ukupnog godinjeg zaduenja prilikom obrauna procenta naplate javnih prihoda, to se iskazuje u stanju aktive i pasive.

7. Knjienje otpisa
Otpis poreskog duga predstavlja potpuno ili delimino jednostrano odricanje poreskog poverioca. Razlozi otpisa: - ako do naplate nije dolo u duem periodu zbog siromatva obveznika; - kada se firma likvidira; - kada firma ode u steaj. Postupak se sprovodi: 1) po slubenoj dunosti; 2) na zahtev stranke. Otpis se ne moe sprovesti bez reenja koje donosi nadleni poreski organ. Knjienje reenja o optisu u glavnoj knjizi sprovodi se putem storniranja na dugovnoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 na kome je izvreno zaduenje i storniranje i na potranoj strani rauna javnih prihoda u klasi 1 istog osnovnog rauna gde se nalaze rauni obveznika javnih prihoda na

kojima je izvreno odobrenje, uz istovremeno storniranje na osnovnoj strani u klasi 2 individualnog rauna obveznika javnih prihoda kome se vri otpis. 21100 11100 obveznik PNDK PNDK 50.000 50.000

za izvreni potpuni otpis poreza na dobit korporacija.

Kada se vri delimian otpis javnih prihoda u glavnoj knjizi i na individualnom raunu obveznika javnih prihoda vri se storniranje ukupnog zaduenja po prethodnom reenju o zaduenju na nain iz prethodnog lana, a potom se sprovodi zaduenje na novom reenju kojimje zamenjeno prethodno reenje kao redovno zaduenje. DELIMINI OTPIS a) 21100 11100 b) 21100 11100 c) 21100 11100 novo zaduenje 50.000 50.000 otpis 80.000 80.000 zaduenja 80.000 80.000

Primer: Preduzee je zadueno 1.312.517 na ime poreza na dobit korporacija. U elbenom postupku doneto je reenje kojim je zamenjeno prethodno reenje i utvrena je obaveza na 850.220 sa predpostavkom da tog dana nije vie bilo obveznika. 21100 11100 21000 11100
-

obveznik PDK porez na dobit korporacija obveznik PDK porez na dobit korporacija

1.312.517 1.312.517 850.220 850.220

za izvren delimian otpis PDP u iznosu od 462.297 po reenju br. ____.

8. Preknjiavanje preplata i dugova

Kad obveznik istovremeno ima na jednom raunu javnih prihoda preplatu, a na drugom dug usled greke obveznika prilikom uplate ili propusta odeljenja u toku naplate i knjienja zaduenja, vri se preknjiavanje, uz izdavanje naloga za prenos nadlenom organu radi radi prenosa sredstava na teret javnih prihoda koji ima prepaltu u korist rauna koji ima dug. Preknjiavanje na teret rauna koji ima preplatu sprovodi se u GK putem storniranja na dugovnoj strani rauna novanog prometa banke u klasi 0 na koji je izvrena uplata javnih prihoda i storniranja na potranoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 istog osnovnog rauna gde se nalazi raun novanog prometa banke s koga je izvreno preknjiavanje uz istovremeno storniranje u klasi 2 na potranoj strani individualnog rauna obveznika javnih prihoda kome je izvreno storniranje. 01500 21500 banka akcize obveznik akcize +15000 -15000

Preknjiavanje u korist rauna koji ima dug sprovodi se u glavnoj knjizi putem zaduenja rauna novanog prometa banke u klasi 0 na koji je preknjiena uplata javnih prihoda i odobrenje raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2 istog osnovnog rauna gde se nalazi raun novanog prometa banke na koga je preknjiena uplata uz istovremeno odobrenje individualnom raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2 kome je odobrena preknjiena uplata. 01500 21500 15.000 15.000

Ako jedan obveznik ima dug a drugi preplatu, moe se na osnovu podnetog zahteva obveznika koji ima preplatu i donetog reenja po zahtevu izvriti preknjiavanje na prethodne naine.

9. Knjienje kamate
Na iznos manje ili vie plaenog poreza i sporednih poreskih davanja obraunav se i plaa kamata po stopi jednakoj godinjoj eskontnoj stopi centralne emisione banke uveanoj za 15 procentnih poena, primenom komforne metode obrauna. Na dugovani porez i sporedna poreska davanja kamate se obraunava poev od narednog dana od dana dospelosti. Ako se u toku kontrole utvrdi razlika poreske obaveze, kamata se obraunava od dana kada je poresku obavezu poreski obveznik bio duan da plati. Na iznos vie plaenog poreza i sporednih poreskih davanja kamata se obraunava po isteku roka od 30 dana od dana prijema zahteva za povraaj. Ako je osnov za povraaj poniteno, izmenjeno ili ukinuto reenje ili drugi akt o zaduenju, kamata se obraunava od dana uplate poreza. Obraun kamate na javni prihod koji obveznik nije platio u propisanom roku vri se po metodi interesnog rauna od sto. Obraun, zaduenje i naplata kamate vri se prilikom svake uplate javnih prihoda.

Interes (kamata) ja naknada koju dunik plaa poveriocu za korienje pozajmljenog novca na odreeno vreme. K kapital; pa kamata na godinjem nivou; ps kamata za 6 meseci; pa kvartalna (3-mesena) naplata; X mesena kamata. Postoje dva principa obrauna kamate: - unazad (primenjuje drava); - unapred. Relativna stopa

Interesna stopa sa kojom dug sa n novanih jedinica m puta i godinjem kapitalisanjem daje isti rezultat na kraju n-te godine kao i isti ulog od n novanih jedinica pri godinjem kapitalisanju zove se komforna stopa. 0,2% od 365 = 73% Interesni raun: - od sto (poznat je kapital); - na sto (uvean kapital); - uz sto (umanjen kapital).

G dug (glavnica); P stopa; d dani zakamaenja; 0,2% - dnevna stopa. Knjienje obraunate kamate u glavnoj knjizi vri se na dugovnoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2, u zavisnosti od oblika javnih prihod za koji je izvren obraun kamatae i na potranoj strani rauna javnih prihoda u klasi 1 istog osnovnog rauna gde se nalazi raun obveznika javnih prihoda, uz istovremeno knjienje zaduenja na individualnom (matinom) raunu obveznika javnih prihoda u okviru klase 2 na koga se odnosi obraunata kamata.

Plaena kamata knjii se u glavnoj knjizi na dugovnoj strani rauna banke u klasi 0, u zavisnosti od oblika javnih prihoda i na potranoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 istog osnovnog rauna gde se nalazi raun novanog prometa javnih prihoda na koji je izvrena uolata kamate, uz istovremeno odobrenje na potranoj strani individualnog rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 na koji se odnosi izvrena uplata kamate.

U toku godine nema obrauna kamate na kamatu. Nerasporeena i nepreknjiena iskazana kamata do 31. 12. tekue godine, rasporeuje se i proknjiava na raune javnih prihoda tako to se prethodno izvri storniranje i stornirani iznos putem kljua preknjii na potranu stranu rauna javnih prihoda u klasi 1. Preknjiena kamata u narednoj godini knjii se kao jedinstvena poetna stavka prenetog duga. Kamate mogu da se otpiu, a mogu da budu i vee od glavnica. Da bi se obraunala kamata, mora da postoji: 1) dug; 2) vreme; 3) kamatna stopa.

= p1 = 1,000589 1 dan = 10.005.895,20 2 dana = 10. 011.739,88 1% = 1/100 = 0,01 0,2% = 0,002 Interes ili kamata je naknada koju dunik plaa poveriocu za korienje pozajmljenog novca na odreeno vreme. Kamata se obraunava dekurzivno (D) i anticipativno (A). (PA) per annui; (PS) per semestar; (PQ) per quartale; (PM) per mensen; uz to razlikujemo i obraune kamata: 1) interesni raun uz 100 (poznat umanjen kapital); 2) interesni raun od 100 (poznat kapital); 3) interesni raun na 100 (poznat uvean kapital). Sada se za obraun poreske kamate koristi konforna metoda kojom se obraunava konforna stopa za odreen broj dana za koje se obraunava kamata. 365 1,240000 100 1,060706 183 1,113881 p1= 1,00058952 p183 = 1,113881 -1,000000__ 0,113881 x 100 11,3881%

Obraun kamate za javne prihode koje obveznik nije platio u propisanom roku vri se po metodu propisanim zakonom (ranije se koristio metod interesnog rauna od 100, a sada konforni metod obrauna). Obraun, zaduenje i naplata kamata vri se prilikom svake uplate javnih prihoda; na osnovu aplikativnih programa oblikuju se odgovarajue datoteke o obraunu zaduenja i naplati kamata i raunskom sistemu za obradu podataka, o emu se prema potrebi moe odtampati kamatni list kao izlaz informacija o izvrenom obraunu, zaduenju i naplati kamata. Knjienje obraunate kamate u glavnoj knjizi vri se na dugovnoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2, u zavisnosti od oblika javnih prihoda za koji je izvren obraun kamate i na potranoj strani rauna javnih prihoda u klasi 1 istog osnovnog rauna, gde se nalazi raun

obveznika javnih prihoda, uz istovremeno knjienje zaduenja na individualnom (matinom) raunu obveznika javnih prihoda u okviru klase 2 na koga se odnosi obraunata kamata. 21500 11599 obveznici JP P/P kamata na neblagovremeno plaen P/P 600.000 600.000

za obraun kamate zbog neblagovremene naplate P/P.

Ovo je bilo zaduenje, a sada kada je obveznik platio: 1,009 x 1,005 = 1,014045 0,902 zatezna kamata Uplaena kamata knjii se u glavnoj knjizi na dugovnoj strani rauna banke u klasi 0 u zavisnosti od oblika javnih prihoda i potranoj strani rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 istog osnovnog rauna gde se nalazi raun novanog prometa javnih prihoda na koji je izvrena uplata kamate na istovremeno odobrenje na potranoj strani individualnog (matinog) rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 na koga se odnosi izvrena uplata kamate. 01500 21500 banka P/P obveznici P/P 600.000 600.000

za uplaenu kamatu zbog neblagovremene uplate P/P.

Nerasporeena i neproknjiena iskazana kamata na dan 31. 12. tekue godine rasporeuje se i proknjiava na raune javnih prihoda tako to se prethodno vri storniranje i stornirani iznos putem konanog pregleda procentualnog uea (klju) preknjii na potranu stranu rauna javnih prihoda u klasi 1. Na iznos manje ili vie plaenih poreza iz sporednih poreskih davanja obraunava se i plaa kamata po stopi jednakoj godinjoj eskontnoj stopi centralne emisione banke uveanoj za 15% apoena primenom konformne metode obrauna (8,5% + 15% = 23,5%). Na dugovni porez i sporedna poreska davanja kamata se obraunava poev od narednog dana od dana dospelosti, ako se u toku kontrole utvrdi razlika poreske obaveze kamata se obraunava od dana kada je poresku obavezu dunik bio obavezan da plati. Na iznos vie plaenog poreza iz sporednog poreskog davanja kamata se obraunava po isteku roka od 30 dana od dana prijema zahteva za povraaj. Ako je osnov za povraaj poniteno, izmenjeno ili ukinuto reenje ili drugi akt o zaduenju, kamata se obraunava od dana uplate poreza.

10. Knjienje reenja o okonanju postupka prinudne naplate

Na osnovu lana 83 Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji Vlada RS donela je Uredbu o visini trokova prinudne naplate poreza (Sl. Glasnik RS br. 63/03).

1) Za svaki izlazak poreskog izvritelja radi popisa i procene pokretnih stvari i nepokretnosti poreskog obveznika plaa se 2000 dinara; 2) Za svaki izlazak poreskog izvritelja radi zaplene popisane pokretne stvari odnosno nepokretnosti poreskog obveznika u postupku prinudne naplate poreske obaveze kao i u postupku obezbeivanja poreskog potraivanja u prinudnoj naplati poreza iz pokretnih stvari plaa se - 2000 dinara; 3) Za svako odrano usmeno javno nadmetanje u postupku prodaje, zaplene pokretne stvari i nepokretnosti plaa se 3000 dinara; 4) Svedoku za prisustvovanje radnji poreskog izvritelja u postupku obezbeenja poreskog potraivanja u prinudnoj naplati poreza i u postupku prinudne naplate poreske obaveze po danu 1500 dinara; 5) Trokove procene popisanih pokretnih stvari poreskog obveznika od strane drugog strunog lica odreuje poreska uprava zakljukom uzimajui u obzir zahtev tog lica u pogledu visine naknade za izvrenu procenu; 6) Trokove vetaka u postupku odreivanja poetne vrednosti radi prinudne naplate poreske obaveze odreuje poreska uprava zakljukom, uzimajui u obzir zahtev tih lica u pogledu visine nagrade za izvrenu procenu i prema trokovima vetaenja u sudskom postupku. 7) Ostali trokovi (trokovi uvanja i prodaje zaplenjenih hartija od vrednosti, trokovi prevoza, skladitenja i uvanja oduzetih pokretnih stvari poreskog obveznika, trokovi oglaavanja, prodaja zaplenjenih pokretnih stvari odnosno nepokretnosti i sl.) utvruju se Zakonom poreske uprave u stvarnim iznosima. Trokovi prinudne naplate uplauju se na propisani podraun konsolidovanog rauna trezora Republike Srbije. Na osnovu reenja o okonanju postupka prinudne naplate (rasporedna reenja) u glavnoj knjizi i individualnim (matinim) raunima obveznika javnih prihoda vri se knjienje zaduenja trokova prinudne naplate, takse i kamate u iznosima koji su iskazani u reenju dok se ne vri zaduenje duga javnih prihoda i novanih kazni poto su prethodno sprovedena knjienja. Knjienje trokova prinudne naplate vri se u glavnoj knjizi tako to se zaduuje raun obveznika javnih prihoda u klasi 2 u okviru rauna javnih prihoda u iju korist je izvrena prinudna naplata javnih prihoda i odobrenja istom osnovnom raunu obveznika javnih prihoda u klasi 1 uz istovremeno zaduenje na individualnom (matinom) raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2 kod koga su nastali trokovi prinudne naplate. Nain zaduenja obraunate i naplaene kamate iz rasporednog reenja sprovodi se u glavnoj knjizi i na individualnom (matinom) raunu obveznika kako je objanjeno kod knjienja kamate. 21600 11608 11699 obveznik trokovi prinudne naplate kamata za neblagovremeno plaanje 218.000 68.000 150.000

Za zaduenje trokova prinudne naplate br. ____ do ____.

Knjienje javnih prihoda naplaenih po osnovu reenja o okonanju postupka prinudne naplate (rasporednog reenja) sprovodi se u glavnoj knjizi tako to se za ukupan iznos iz navedenog reenja zaduuje raun novanog prometa banke u klasi 0, a odobrava raun obveznika javnih

prihoda u klasi 2 koji je paralelan raunu novanog prometa banke uz istovremeno odobrenje individualnog (matinog) rauna obveznika javnih prihoda u klasi 2 kod koga je izvrena prinudna naplata dospelog duga javnih prihoda jednokratne takse, novanih kazni, kamata, trokova prinudne naplate. 01600 21600 banka obveznici akciza 5.216.000 5.216.000

za izvrenu naplatu prinudnimputem akciza, trokova prinudne naplate, kamate po reenju br. ____ od ____.

Dravni organi su ovlaeni da vre prinudnu naplatu dospelih, a nenaplaenih javnih prihoda od obveznika. Ovaj postupak je formalan sa izuzetno jasno utvrenim pravima dravnih organa i pravima i obavezama poreskih obveznika. Na osnovu reenja o okonanju postupka prinudne naplate (rasporedna reenja) u GK i individualnim raunom obveznika javnih prihoda vri se knjienje zaduenja trokova prinudne naplate i kamate u iznosima koji su iskazani u reenju dok se ne vri zaduenje duga javnih prihoda i novanih kazni poto su prethodno sprovedena knjienja. Knjienje trokova prinudne naplate vri se u GK tako to se zaduuje raun obveznika javnih prihoda u klasi 2, u okviru rauna javnih prihoda u iju je korist izvrena prinudna naplata i odobrenje istom osnovnom raunu obveznika javnih prihoda u klasi 1 uz istovremeno zaduenje na individualnom raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2 kod koga su nastali trokovi prinudne naplate. 21600 11068 11699 2.000 trokovi prinudne naplate kamata za neblagovremeno plaanje 500 1.500

za zaduenje trokova prinudne naplate i kamate po reenju.

Knjienje javnih prihoda naplaenih po osnovu reenja o okonanju postupka prinudne naplate (rasporednog reenja), sprovodi se u GK tako to se za ukupan iznos zaduuje raun novanog prometa banke u klasi 0, a odobrava raunu obveznika javnih prihoda u klsi 2 koji je paralelan raunu novanog prometa banke uz istovremeno odobrenje individualnom raunu obveznika javnih prihoda u klasi 2 kod koga je izvrena prinudna naplata dospelog duga javnih prihoda, novanih kazni, kamata i trokova prinudne naplate.

Literatura
1. Mr. Zdravka Petkovi: Poresko knjigovodstvo i evidencija, Nauka i drutvo, Beograd, 2009 2. Pravilnik o knjigovodstvu javnih prihoda, Slubeni glasnik RS, br. 17/96