Professional Documents
Culture Documents
UVOD
Trokovi samo izravaju konkurencijske skolonosti. Frank Knight, Risk Uncertainty and Profit 1921. Pod trokom se po definiciji podrazumijeva novana vrijednost utroenih elemenata proizvodnje u procesu reprodukcije tokom vremena. Poznavanje trokova je osnova svakog ekonomskog odluivanja. S obzirom da se vrijednost trokova izraava cijenom, trokovi su u novcu izraena koliina utroene: a.) b.) c.) radne snage sredstava za rad trokova predmeta rada.
Svugdje gdje postoji proizvodnja, trokovi za njom idu blizu poput sjenke. U svijetu oskudnosti, preduzea moraju plaati za svoje utroke: elik, eljezo, sekretarice, raunare, telefone, svjetlo i olovke. Profitabilna su preduzea vrlo svjesna te jednostavne injenice kad postavljaju svoje ciljeve proizvodnje i prodaje, jer svaka marka nepotrebnih trokova smanjuje profite preduzea za istu marku. Suvie velika proizvodnja moe biti isto tako opasna kao isuvie mala. Istorija pokazuje da prekomjerno irenje, poveavajui trokove znatno bre od prihoda, esto moe odvesti u steaj preduzee koje brzo raste. Meutim, uloga trokova dostie znatno iznad uticaja na nivo proizvodnje. Spretna preduzea takoe posveuju veliku vanost svojim trokovima kad donose svoje poslovne odluke. Da li je jeftinije unajmiti novog radnika ili plaati prekovremeni rad? Sagraditi novu tvornicu ili proiriti staru? Preduzea ele izabrati onu metodu proizvodnje koja je efikasna, koja proizvodi najvie uz najnie trokove.1 Potranja odreuje najvii nivo cijene koju preduzee moe zaraunati za svoj proizvod. Trokovi preduzea meutim odreuju najniu cijenu. Preduzee e nastojati odrediti cijenu koja pokriva trokove proizvodnje, distribucije i prodaje proizvoda, ukljuujui i pravedan povrat za uloeni trud i rizik.2
1 2
Ekonomija, Paul A. Samuelson, Zagreb 1992., str. 107 Upravljanje marketingom, Philip Kotler, Zagreb 1997., str. 500
Trokovi se mogu grupisati prema razliitim karakteristikama ali s obzirom na vrijeme trokovi mogu biti kratkoroni i dugoroni. Podjela trokova na fiksne i varijabilne se odnosi na stepen iskroitenja kapaciteta i vrijedi samo u kratokom roku, dok su u dugom roku svi trokovi varijabilni. Kratki rok je krai u privrednim granama u kojima je mala koliina fiksnih ulaza ili ako se oni mogu lako zamijeniti. Npr. u tekstilnoj industriji kratki rok se izraava u mjesecima a u industriji elika godinama. Trokovi su sutina svih poslovnih odluka. Upravo su trokovi ti koji registruju i utiu na konkurenciju. Iz tog razloga preduzea moraju paljivo da prate trokove, jer svaka dodatni troak smanjuje profit. Iz tog razloga analizu trokova u zapoeti sa definisanjem fiksnih i varijabilnih trokova. Da bi jedno preduzee povealo profit ono mora da izabere najpovoljniji nivo outputa. Isto tako, menaderi preduzea moraju biti sigurni da plaaju najmanji mogui iznos za neophodne materijale, da koriste najsavremeniju tehniku i da imaju najnie trokove rada a sve u cilju postizanja najniih trokova i time poveanju profita.
FIKSNI TROKOVI
Fiksni trokovi su oni trokovi koje preduzee snosi dok posluje bez obzira na obim proizvodnje tj. konstantni su. Kada je proizvodnja 0 oni i tada postoje. Kao primjer se mogu navesti plate menadera i trokovi njihovog osoblja u kancelarijama. Fiksni trokovi se dijele na: a.) b.) apsolutno fiksne trokove i relativno fiksne trokove
Apsolutno fiksni trokovi nastaju zbog samog postojanja preduzea, odnosno bez obzira da li preduzee radi ili ne. Apsolutno fiksni trokovi obuhvataju: amortizacija obraunata po vremenskom sistemu, plate administrativnog osoblja, trokove za amortizaciju i popravke zgrade,
3
trokovi osiguranja osnovnih sredstava, trokovi odravanja i amortizaciju(ako postoji) zemljita, stalni doprinosi,lanarine,trokovi administracije. trokovi materijala i rada u pripremi budue proizvodnje Apsolutno fiksni trokovi mogu biti: a.) b.) ukupni apsolutno fiksni trokovi prosjeni apsolutno fiksni trokovi
100
100
200
300
Ukupni apsolutno fiksni trokovi uslovljeni su kapacitetom proizvodne opreme preduzea tako da njihova uspostavljena veliina ostaje nepromijenjena kada se obim proizvodnje kree u okviru datog kapaciteta.
T
PROSJENI APSOLUTNO FIKSNI TROKOVI
100
200
300
Ponaanje fiksnih trokova po jedinici proizvoda u funkciji dinamike obima proizvodnje ima karakteristike degresivne hiperbole, to znai da ukoliko su fiksni trokovi visoki, koritenje kapaciteta trebalo bi biti to nie. Na sljedeem zadatku moemo i praktino vidjeti kako se izraunavaju ukupni fiksni trokovi i trokovi po jedinici vremena.
Zadatak 1 Na osnovu podataka iz tabele izraunati i grafiki predstaviti ukupne fiksne trokove (Tf) i fiksne trokove po jedinici proizvoda (Tf/q).
q 0 10 20 30 40 50
0 20 40 60 80 100
8000Tq 600040002000-
20%
40%
60%
80%
10
20
30
40
100%
Q obim proizvodnje
Nastajanje i kretanje relativno fiksnih trokova je u funkciji organizacione struktrure korienja kapaciteta. Ponaanje relativno fiksnih trokova se najbolje uoava iz grafikog prikaza.
Zadatak 2 Na osnovu podataka iz tabele izraunati relativno fiksne trokove po jedinici proizvoda i grafiki predstaviti ukupne relativno fiksne trokove (Tr) i relativno fiksne trokove po jedinici (Tr/q).
OBIM PROIZVODNJE q
RELAT. FIKSNI STOPA TROKOVI POVE.I SMANJ. PO JED.PROIZ. REL.FIKSNIH TROKOVA Tr/q %
T
(u hiljadama) 300 250
200
150
100
200
400
600
800
1000
800 700 600 500 400 300 200 100 200 400 600 800 1000
VARIJABILNI TROKOVI
9
Varijabilni trokovi kompanije su u direktnoj proporciji sa koliinom proizvodnje. Dok fiksni trokovi ostaju konstantni u odnosu na proizvodnju, varijabilni trokovi su u direktnoj funkciji sa obimom proizvodnje poveavajui se, bilo da se proizvodnja poveava ili smanjuje. Primjeri najeih varijabilnih trokova se odnose na sirovine, pakovanje i rad radnika ukljuenih u proces proizvodnje u kompaniji. Formula za izraunavanje ukupnih varijabilnih trokova je:
Primjer Kompanija XYZ je primila narudbu za 5,000 km kaika po ukupnoj prodajnoj cijeni od 5,000 km i eli da odredi bruto dobit koja e se determinisati po zavretku narudbe. Prvo mora da se odredi varijabilni troak po kaiki. Godinja proizvodnja kaika- 100,000 Troak sirovine- 10,000 km Troak radne snage - 50,000 km Iz ovih informacija mi moemo zakljuiti da svaka kaika kota 10 feninga (10,000 km/100,000 kaika) kao sirovina i 50 feninga (50,000 km/100,000 kaika) sa trokom radne snage. Koristei formulu moemo izraunati da je varijabilni troak XYZ kompanije: 5,000 * (0.10 km + 0.50 km) = 3,000 km Iz ovoga vidimo da kompanija moe oekivati razumnu zaradu od 2,000 km bruto dobiti iz ove narudbe (5,000 km - 3,000 km). Razmotrimo jo jedan primjer trokova za proizvodnju Laguna vozila iz kompanije Renault:
10
Ako Renault kupi volane po cijeni od 600 za svako vozilo Laguna, tada e ukupni trokak za volane iznositi 600 puta broj proizvedenih vozila. Ovo je jedan od primjera varijabilnog troka, troka koji se mijenja u odnosu na ukupan broj proizvedenih vozila.3 Zato su vani varijabilni trokovi Cilj svakog biznisa je da se napravi profit bilo da se radi o pruanju usluga ili proizvodnji proizvoda. Razumijevanje trokova je zato vano da bi se donosile prave odluke u cilju stvaranje profita. U situaciji kada izbrojite 51 gosta, postoje dodatni trokovi u komparativnom smislu za 60 gostiju. U ovom sluaju korisno je primiti jo gostiju ak i po niim cijenama. U ovakvim sluajevima dolazi do situacije gdje hoteli nude popuste za dodatne goste. Ovakve situacije su veoma este u avio kompanijama, restoranima i bilo kojima firmama koje se bave slinim uslunim djelatnostima gdje postoji veliki broj varijabilnih trokova. Dok fiksni trokovi kao to su najamnina ili plate generalno ne utiu na nivo proizvodnje, varijabilni trokovi su u uzajamnoj vezi sa brojem proizvedenih proizvoda. Varijabilni trokovi se razlikuju od indistrije do industrije ali poreenje u okviru jedne industrije je najee veoma znaajno. Kada analiziramo izvjetaj o prihodu jedne kompanije trebalo bi da zapamtimo, da poveavanje trokova nije obavezno i lo znak. Kako god se prodaja poveava tako se mora poveavati i broj proizvedenih proizvoda, to nam ukazuje na injenicu i da se varijabilni trokovi moraju poveavati. Na bazi toga za poveavnje prihoda moraju i trokovi isto tako da se poveavaju. Meutim, veoma je vano da zapamtimo da se prihodi poveavaju bre od trokova. Varijabilni trokovi u praksi Jedan od osnovnih komcepata za razumijevanje upravaljanja u biznisu je razumijevanje fiksnih i varijabilnih trokova i kako oni mogu biti praktino primjenjeni. Jedan od primjera koji se esto koristi je hotel sa 100 soba.
Management and Cost Accounting, 4th Edition, by Colin Drury, Thomson Business Press
11
Varijabilni trokovi su ukupni trokovi kako se obim proizvodnje mijenja. Snabdijevanje soba je standardni varijabilni troak. Snabdijevanje soba se direktno odnosi na broj soba koje treba da se popune. Ako hotel ima 50 gostiju bie iskoriteno 50 sapuna a ako ih je 60 tada e 60 sapuna biti iskoriteno. Za bolje razumijevanje razlike izmeu fiksnih i varijabilnih trokova uzeemo kao primjer upravo isti hotel. Trokovi identifikovani kao fiksni su oni koji se ne mijenjaju kada se mijenja obim proizvodnje. Npr. u toku none smjene na recepciji e biti jedna osoba bez obzira da li e se pojaviti jedan gost ili njih 100. Jo jedan od primjera varijabilnog troka je supervizor u fabrici. Sve do jednog nivoa rad supervizora je opravdan. Meutim, ako se aktivnosti u fabrici poveaju a samim tim i broj zaposlenih bie neophodno zaposliti jo jednog supervizora to e svakako poveati trokove superviziranja u fabrici.4 Pretvaranje varijabilnih u fiksne trokove Kada je posao u porastu veoma esto je bolje pretvoriti varijabilne trokove u fiksne. Manji hotel moda plaa za uslugu pranja vea nekom isporuitelju tih usluga odreenu sumu novca. Kako posao raste, moda bi koristilo donijeti odluku da se kupi nekoliko maina za ve. Ako se obim smanjuje onda je bolje da se fiksni trokovi pretvore u variajabilne. Fiksni i varijabilni trokovi su dvije osnovne komponente u ukupnih reija kompanije. Fiksni trokovi su oni to ne variraju u proizvodnji ili utiu na prodaju, kao npr. trokovi najma, osiguranje, odravanje opreme, reklamiranje itd. Varijabilni trokovi su oni koji direktno i proporcionalno odgovaraju za promjene u aktivnostima i obim kao to su sirovine, inventar, usluge, nabavka kancelarijskog pribora, pakovanje, slanje pote itd. Isto tako fiksni trokovi ne variraju sa promjenama u proizvodnji ili obimu prodaje, mada mogu da se promijene nakon odreenog vremena. Kao rezultat fiksni trokovi se ponekad zovu i periodini trokovi. Neki fiksni trokovi su nastali po nahoeju menamenta u kompaniji kao to je
4
12
promocija i reklama, dok drugi to nisu. Vano je zapamtiti da e svi javni fiksni trokovi pojaviti ak iako proizvodnja ili obim prodaje padne na nulu. Zatim proizvodnja i obim prodaje su osnovni faktori koi odreuju nivo varijabilnih trokova koji se pojavljuju u kompaniji kao i injenica da ovi trokovi variraju u odnosu na druge faktore kao to je promjena cijene dobavljaa ili sezonske promotivne aktivnosti. Neki izdaci mogu imati i fiksne i varijabilne elemente. Npr. kompanija treba da plati prodavcu mjesenu platu (to je fiksni troak) plus procenat na svaki prodati proizvod na odreenom nivou (to je varijabilni troak). Vano je da se razumije ponaanje razliitih tipova trokova kada se proizvodnja ili obim prodaje poveava. Ukupni fiksni trokovi ostaju nepromijenjeni kada se obim poveava dok fiksni trokovi po jedinici padaju. Npr. ako proizvodnja bicikla ima ukupne fiksne trokove 1,000 KM i samo proizvede jedan bicikl, tada e cijelih 1000 KM fiksnih trokova morati da se primjeni na taj bicikl. Sa druge strane ako se u istom poslu proizvede 10 bicikla tada e fiksni trokovi po jedinici proizvoda biti umanjeni za 100 KM. Varijabilni trokovi se ponaaju drugaije. Ukupni varijabilni trokovi rastu srazmjerno poveanju obima proizvodnje dok varijabilni troak po jedinici proizvoda ostaje nepromijenjen. Npr. ako se u proizvodnji bicikla pojavi varijabilni troak od 200 KM po jedinici proizvoda, ukupni varijabilni trokovi e biti 200 KM samo ako je jedan bicikl proizveden i 2000 KM ako se proizved 10 bicikla. U svakom sluaju varijabilni trokovi po jedinici proizvoda e biti 200 KM i za jedan i za 10 bicikla. Ukupni trokovi kompanije su kombinacija fiksnih i varijabilnih trokova.Ako firma koja proizvodi bicikle proizvede 10 bicikla njeni ukupni trokovi e biti 1000 KM fiksnih plus 2000 KM varijabilnih trokova to daj ukupno 3000 KM ili 300 KM po jedinici proizvoda. Podjela varijabilnih trokova Specifine pojave u ponaanju ukupnih trokova pri promjenama stepena koritenja kapaciteta, mogu se definisati kao: Degresija trokova Progresija trokova Remanentnost trokova5
5
13
Degresivni trokovi Degresivni trokovi su takvi trokovi koji rastu sporije od obima proizvodnje. Pojavljuju se kod preduzea koja imaju intenzivna sredstva za rad kao npr. elektrine centrale, plinare, rafinerije itd. Trokovi koji pokazuju degresivne karakteristike, obino se razvrstavaju u pogonsku ili upravno-prodajnu reiju (kao na pr. ogrjev, pomoni materijal).
Progresivni trokovi Progresivni trokovi su takvi trokovi gdje trokovi rastu bre od obima proizvodnje. Progresija varijabilnih trokova uvijek se javlja kao znak nenormalnih pojava u procesu proizvodnje. Tipian primjer progresivnih trokova nastaje uvoenje prekovremenog ili nonog rada kada primjetno rastu lini dohoci , trokovi rasvjete, grijanja i sl.
14
Remanentnost trokova Remanentnost trokova se javlja prilikom smanjivanja stepena koritenja kapaciteta. Kada se obim proizvodnje smanjuje iznos ukupnih trokova u svom opadanju zaostaje za obimom. Osnovni uzrok ovom zaostajanju ukupnih trokova su relativno fiksni trokovi koji su neotklonjivi. Npr. radnici (preusmjerenje na drugi posao, edukacija i sl) maine, krediti i sl.
Trokovi
U vrijeme koritenje novog kapaciteta Poslije koritenja novog kapac. kapaciteta Prvobitni kapacitet kapaciteta
Zakljuak
Preduzea treba da obrate veliku panju na svoje trokove kada donose poslovne odluke.Upravljati trokovima mogue je na razne naine i primjenom raznih modela. Da bi se realno moglo oekivati bilo kakav pozitivan rezultat procesa upravljanja trokovima organizacije potrebno je detaljno poznavati postojeu strukturu ukupnih trokova organizacije. To bi trebao biti prvi korak u svakom promiljanju o upravljanju trokovima u organizaciji. Upravljanje trokovima ne znai "tednju" u njezinom primitivnom obliku ve poseban nain upravljanja organizacijom i voenja
15
poslovanja koji najveu vanost u postizanju organizacijskih ciljeva poklanja optimizaciji trokova. Optimizacija trokova je proces uravnoteenja koliine utroaka resursa u procesu ostvarenja koji osiguravaju postizanje nivoa kvalitete uinaka koja znai ispunjenje zahtjeva kupca/korisnika, a moe se tumaiti kao: maksimalizacija koliine kvalitetnih uinaka uz minimalizaciju ukupnih trokova. Trokovima se najuinkovitije upravlja kroz upravljanje poslovnim procesima. Upravljanje trokovima sloen je proces koji zahtijeva primjenu savremenih metoda. To je naroito vano u trino orijentisanim privredama u kojima se poslovni rezultat ostvaren na kraju obraunskog razdoblja smatra znaajnim i objektivnim mjerilom uspjenosti menadmenta organizacije. Potranja odreuje najvii nivo cijene koju preduzee moe zaraunati za svoj proizvod. Trokovi preduzea odreuju najniu cijenu. Cilj svakog preduzea je odrediti cijenu koja pokriva trokove proizvodnje, distribucije i prodaje proizvoda ukljuujui i povrat za uloeni trud i rizik. Veoma je vano za male proizvoae tj. vlasnike malih biznisa da razumiju kako se ponaaju razliiti trokovi na promjene proizvedenih roba ili usluga. Presjek trokova koji su u podlozi kompanije odreuju rentabilan nivo cijene za svoje proizvode ili usluge. Mali biznisi mogu koristiti znanja o fiksnim i varijabilnim trokovima da odrede taku pokria i u kreiranju odluka koje se odnose na formiranje cijena proizvoda i usluga.
IZVORI
16
Management and Cost Accounting, 4th Edition, by Colin Drury, Thomson Business Press
4
Managing financial resources, M. Broadbent & J. Cullen, ButterworthHeinemann, UK, str.97 Teorija i metodologija trokova, Dr . Berberovi i Dr J. Jovii, Banja Luka, str.136
5
17