Professional Documents
Culture Documents
PRIREDILI:
KSENIJA CIPEK
TOMO ŠNAJDER
I. U V O D
Radi dodatnih boljih rješenja, kao drugim korakom u istom pitanju, donesen je i Zakon
o izmjenama i dopunama Pomorskog zakonika (Narodne novine, broj 76/07).
Osim ostalih pitanja vezanih uz more, Pomorski zakonik (dalje u tekstu Zakonik)
uređuje i pitanja radnog i socijalnog statusa pomoraca – članova posade brodova u
međunarodnoj plovidbi, sve na način kako bi se, u skladu s međunarodnim normama o istim
pitanjima, hrvatskim pomorcima i članovima njihovih obitelji stvorili uvjeti socijalne zaštite
jednaki kao i drugim građanima Republike Hrvatske. Pri tom se, prije svega, misli na uvjete
za korištenje prava iz obveznog mirovinskog osiguranja za starost i sva prava iz obveznog
zdravstvenog osiguranja i zdravstvenog osiguranja zaštite zdravlja na radu.
Konačni cilj reforme, uređene Zakonikom trebao je biti stvoreni svi pravni zakonski
(sigurni i jasni) uvjeti koji bi stimulirali povratak oko 30 000 hrvatskih pomoraca u domovinu
i jamčili im radnu i socijalnu zaštitu.
Iako je taj Zakon donesen tijekom 2007., odredbe članka 128. (o oporezivanju
primitaka po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi) primjenjuju se s početkom od
1. siječnja 2008. Ova odredba tumači se tako da se odnosi i primjenjuje se na primitke
(plaću i ostale primitke) koji se odnose na rad u razdoblju od 1. siječnja 2008.
Kako je prva godina od početka primjene novih odredaba Zakonika (godina 2008.)
istekla i kako po isteku te godine treba podnijeti godišnju prijavu poreza na dohodak, odnosno
urediti svoje porezne obveze, to u nastavku dajemo uputu o načinu oporezivanja primitaka
pomoraca – članova posade brodova u međunarodnoj plovidbi s opisom primjera.
3
Radi lakšeg praćenja upute u nastavku su puni nazivi nekih pojmova skraćeni te:
a) umjesto riječi «pomorac – član posade brodova u međunarodnoj plovidbi koji
je rezident» koristi se riječ «pomorac»
b) umjesto riječi «primitaka po osnovi nesamostalnog rada pomorca – člana
posade brodova u međunarodnoj plovidbi» koristi se riječ «primitaka
pomoraca».
Tijekom poreznog razdoblja niti isplatitelj primitka (poslodavac) niti pomorac nemaju
obvezu plaćanja predujma poreza na dohodak.
4. Namjena izdanja
Kako bi se svakom pomorcu omogućilo da sam može ispuniti svoje obveze glede
prikupljanja podataka i sastavljanja godišnje prijave poreza na dohodak ali i samostalnog
donošenja zaključka o tome ima li ili nema obvezu poreza na dohodak prema primicima koje
je ostvario od poslodavaca – brodara za svoj rad na brodovima u međunarodnoj plovidbi u
4
Narodne novine, broj 146/08
5
nastavku dajemo sažeti opis pojmova i tijeka te sadržaj i opis potrebne dokumentacije kao i
konkretne primjerke mogućih karakterističnih slučajeva s popunjenim godišnjim prijavama
poreza na dohodak.
Plaćom se dakle smatraju i primici po osnovi rada koje fizičke osobe rezidenti
ostvare kao članovi posade5 po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi,
uključujući i pomorski dodatak, bez obzira na to je li svota pomorskog dodatka posebno
iskazana od strane isplatitelja (poslodavca) ili nije.
5
Članom posade broda u međunarodnoj plovidbi smatra se, u skladu s Pomorskim zakonikom, zapovjednik i
druga fizička osoba ukrcana za obavljanje poslova na brodu u međunarodnoj plovidbi i upisana u popis posade
broda
6
Kao izdatak se ne priznaje iznos doprinosa koji je uplaćen na ime duga doprinosa
a za koji je odobrena otplata duga doprinosa u obrocima.
Kako u slučaju 2009. zadnji dan (31.) siječanja pada u subotu (neradni dan), to
iznimno, potvrdu za 2008. treba dostaviti najkasnije do 2. veljače 2009.
Na temelju članka 65.a Pravilnika o porezu na dohodak (Narodne novine, broj 95/05,
96/06, 68/07, 146/08 i 2/09) izdaje se
POTVRDA
IZNOS PRIMITKA
MJESEC
POMORSKI NAPOMENE
ISPLATE PLAĆA UKUPNO
DODATAK6
1 2 3 4 (2 + 3) 5
veljača 10.000,00 12.400,00 22.400,00 plaća za siječanj
ožujak 10.000,00 11.600,00 21.600,00 plaća za veljaču
travanj 10.000,00 12.400,00 22.400,00 plaća za ožujak
svibanj 7.000,00 8.000,00 15.000,00 plaća za travanj
(do 20.travnja)
rujan 9.000,00 10.400,00 19.400,00 plaća za kolovoz
(od 5. kolovoza)
listopad 10.000,00 12.000,00 22.000,00 plaća za rujan
studeni 10.000,00 12.400,00 22.400,00 plaća za listopad
prosinac 4.800,00 6.000,00 10.800,00 plaća za studeni
(do 15. studenog)
NAPOMENE: _______________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________.
6
Upisuje se ako je isplaćen odvojeno od plaće
8
Kada je primitak isplaćen u inozemnoj valuti tada se, sukladno odredbi članka 8.
stavak 4. Pravilnika o porezu na dohodak, oporezivi primici od kojih je porezni obveznik
dužan platiti porez u tuzemstvu, a ostvareni su u inozemstvu (izravno ili neizravno) u
stranoj valuti, preračunavaju se u kunsku vrijednost prema srednjem tečaju Hrvatske
narodne banke važećem na dan primitka. Iznimno, ako se dan primitka tijekom
poreznog razdoblja ne može točno utvrditi, preračunavanje na srednji tečaj Hrvatske
narodne banke obavlja se s 31. 12. godine u kojoj je oporezivi primitak u inozemstvu
ostvaren, a u slučaju poreznog razdoblja kraćeg od kalendarske godine, na posljednji
dan u mjesecu s kojim završava to kraće porezno razdoblje.
5. DANI PLOVIDBE
Ako je pomorac ispunio uvjet trajanja razdoblja plovidbe od 183 dana ili više od
183 dana unutar jednog poreznog razdoblja, primici koje je ostvario za rad na brodu u
međunarodnoj plovidbi u tom poreznom razdoblju ne podliježu godišnjem obračunavanju
poreza na dohodak.
Ako pomorac nije ispunio uvjet trajanja razdoblja plovidbe 183 dana ili više od
183 dana u tekućem i u prethodnom poreznom razdoblju (za u prethodnom obračunu
prekobrojne dane), primici za rad ostvareni na brodu u međunarodnoj plovidbi u tekućem
poreznom razdoblju podliježu godišnjem obračunu poreza na dohodak.
Dani plovidbe, u svrhu ispunjenja ili neispunjenja uvjeta od 183 ili više dana, a o čemu
ovisi i porezni tretman primitaka koje za rad na brodu u međunarodnoj plovidbi ostvari
pomorac, utvrđuje se prema evidenciji lučke kapetanije polazeći od stvarnog broja dana
plovidbe u poreznom razdoblju, koji se može povećati za:
1. dane plovidbe iz prethodne godine koje, kao prekobrojne, član posade broda u
međunarodnoj plovidbi nije u prethodnoj godini uračunao u 183 dana te za
2. dodatne dane za putovanje i to:
2.1. jedan (1) dan prije dana svakog ukrcaja i iza svakog iskrcaja u slučaju kada je
mjesto ukrcaja odnosno iskrcaja u županiji prebivališta odnosno uobičajenog
boravišta člana posade broda,
2.2. dva (2) dana prije svakog ukrcaja i iza svakog iskrcaja u slučaju kada je mjesto
ukrcaja odnosno iskrcaja u luci u Republici Hrvatskoj, ali izvan županije
prebivališta odnosno uobičajenog boravišta člana posade broda,
9
2.3. četiri (4) dana prije svakog ukrcaja i iza svakog iskrcaja u slučaju kada je
mjesto ukrcaja u luci izvan Republike Hrvatske,
3. stvarne dane provedene na stručnoj izobrazbi u inozemstvu unutar razdoblja za
koje je sklopljen ugovor o radu za poslodavca i prema potvrdi ustanove u kojoj je
izobrazba obavljena. Ukupan broj dana provedenih na stručnoj izobrazbi u
inozemstvu, koji se uključuje u izračun ukupnog broja dana plovidbe, ne može biti
veći od petnaest (15) dana godišnje,
4. stvarne dane liječenja zbog bolesti ili povrede nastale na putu za ukrcaj, na brodu
ili na povratku nakon iskrcaja prema potvrdi liječničke ustanove odnosno liječnika
privatne prakse.
Pomorac može ukupan broj dana, umjesto dodatnih dana putovanja prethodne točke 3.,
povećati, prema evidenciji lučke kapetanije, za dane provedene na putu od mjesta prebivališta
odnosno uobičajenog boravišta do mjesta ukrcaja na brod i dane potrebne za povratno
putovanje, ako lučkoj kapetaniji dostavi izvorne račune prijevoznika o kupljenim prijevoznim
kartama sredstvima javnog domaćeg ili međunarodnog prometa u skladu sa člankom 14.
stavkom 1. Pravilnika o porezu na dohodak. Ako je na putu za ukrcaj odnosno na putu nakon
iskrcaja do mjesta prebivališta ili uobičajenog boravišta, član posade broda u međunarodnoj
plovidbi koristio privatni automobil, priznaje se jedan (1) dan za put na ukrcaj i jedan (1) dan
za put do mjesta njegovog prebivališta ili uobičajenog boravišta.
Ako je broj stvarnih dana plovidbe u poreznom razdoblju 183 dana ili više od 183
dana tada se razlika dana iznad 183 dana može prenijeti u porezno razdoblje odnosno godinu
koja slijedi izravno iza godine za koju je utvrđen ukupan broj dana plovidbe zbog utvrđivanja
poreznog statusa u slijedećem poreznom razdoblju.
Pod točkom III. Potvrde o danima u međunarodnoj plovidbi – Obrasca DPOM unose
se sljedeći podaci:
1. Podaci o danima plovidbe (pod 1) i to:
1.1. donos dana iz prethodnog razdoblja (pod r. br. 4. stupac 2 i stupac 8).
Upisuje se broj dana za prijenos iskazan u Obrascu DPOM prethodne godine,7
1.2. broj dana plovidbe u tekućem poreznom razdoblju (pod r. br. 5. stupac 2)
kao zbroj dana iz stupca 2 r. br. 5.1. do 5.4.,
7
Članovima posade broda u međunarodnoj plovidbi se u razdoblje duže od 183 dana ne uračunavaju dani po
osnovama iz članka 128. stavak 2. Pomorskog zakonika iz poreznih razdoblja koja su prethodila 2008. godini.
10
1.3. pod r. br. 5.1. do 5.4. stupac 1 upisuje se razdoblje plovidbe na brodu u
međunarodnoj plovidbi: upisuje se nadnevak ukrcaja (od) i nadnevak iskrcaja (do).
Ako se radi o ukrcaju koji je započeo prethodne godine kao početak se upisuje 1.
siječnja tekuće godine, a ako ukrcaj nije završen u istoj godini tada se kao iskrcaj
upisuje 31. prosinca tekuće godine. U stupcu 2 pod r. br. 5.1. do 5.4. upisuje se broj
dana plovidbe u iskazanim razdobljima,
1.4. pod r. br. 6 stupac 8 upisuje se ukupan broj dana u tekućem razdoblju zbog
utvrđivanja poreznog statusa tekućeg razdoblja i to u stupcu 8 zbroj dana iz
prethodnog (pod r. br. 4) i tekućeg razdoblja (pod r. br. 5.),
1.5. pod r. br. 7. stupac 2 upisuje se razlika između broja dana iskazanih pod r.
br. 5 stupac 2 i brojke 183 odnosno 0, ako je razlika 0 ili negativan broj.
8
Upisuje se broj dodatnih dana vezano uz svaku plovidbu navedenu u stupcu 1 pod 5 i za ukrcaj i/ili iskrcaj unutar istog razdoblja
9
Upisuje se broj dana donesenih iz prethodnog razdoblja (pod 4) i dana plovidbe unutar istog razdoblja - po svakoj plovidbi (od 5.1 do 5.4) te za sva razdoblja (pod 5)
10
Broj dana utvrđuje se vezano uz svaku plovidbu iskazanu u stupcu 1 pod 5 i sukladno odredbi članka 81.a stavka 2. ili 3. Pravilnika o porezu na dohodak
11
Upisuje se broj dana za prijenos iskazan na Obrascu prethodne godine
12
U stupcu 1 od 5.1. do 5.4. upisuju se datumi ukrcaja (od) i iskrcaja (do). Kada se radi o ukrcaju koji je započeo prethodne godine kao početak se upisuje 1. siječnja
tekuće godine a kada ukrcaj nije završen u istoj godini tada se kao iskrcaj upisuje 31. prosinca tekuće godine. U stupcima 4 i 6 upisuje se razdoblje trajanja stručne
izobrazbe ili liječenja od – do, u stupcima 5 i 7 broj dana i to najviše 15 dana u godini a u stupcu 7 stvarni broj dana liječenja
13
Upisuje se ukupan broj dana radi utvrđivanja poreznog status tekućeg razdoblja i to u stupcu 8 zbroj broj dana iz prethodnog (pod 4) i tekućeg razdoblja (pod 5)
14
Upisuje se razlika između broja dana iskazanih pod 5 i brojke 183 odnosno 0 ako je razlika 0 ili negativna
6. UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG DOHOTKA
Godišnja prijava poreza na dohodak i odredbe o tome tko je dužan podnijeti godišnju
prijavu, tko je može (a ne mora) podnijeti i tko je ne može podnijeti te rok za podnošenje
godišnje prijave i nadležnu ispostavu Porezne uprave kojoj se godišnja prijava podnosi,
propisano je Zakonom o porezu na dohodak.
Ako pomorac čiji ostvareni primici po osnovi rada na brodu u međunarodnoj plovidbi
ne podliježu obvezi poreza na dohodak, u godišnjoj poreznoj prijavi iskaže dohodak iz ostalih
izvora tada je obvezan iskazati i ostvareni dohodak ostvaren prema svim izvorima u poreznom
razdoblju, osim dohotka koji ne podliježe oporezivanju, odnosno osim primitaka po
osnovi rada na brodu.
godišnjoj poreznoj prijavi. Međutim, ako želi zbog korištenja propisanih poreznih olakšica
popuniti godišnju poreznu prijavu obvezan je u istoj iskazati ukupno ostvareni dohodak u
poreznom razdoblju dakle i dohodak od kapitala i drugi dohodak, ali ne i dohodak po osnovi
rada na brodu koji ne podliježe oporezivanju.
4. prilozi (pod IV.) – upisuju se prilozi na temelju kojih je popunjen Obrazac EPOM i
koji se obvezno prilažu uz godišnju poreznu prijavu, a osobito: potvrda o isplaćenim
primicima od nesamostalnog pomorca iz članka 65.a Pravilnika, potvrda o ukupno isplaćenim
primicima u poreznom razdoblju za rad u svojstvu člana posade broda u međunarodnoj
plovidbi koji nije u vlasništvu tuzemne osobe, potvrda lučke kapetanije o danima u
međunarodnoj plovidbi – Obrazac DPOM.
Iznos
R.br. Opis
(u kunama i lipama)
1 2 3
1. Ukupni primici (plaća) 156.000,00
2. Ukupni pomorski dodatak 85.200.00
3. Primici (r.br. 1. – r.br. 2.) 70.800,00
4. Izdaci za doprinose za obvezna osiguranja 6.688,35
Dohodak od nesamostalnog rada (r.br. 3. –
5. 64.111,65
r.br. 4.)
IV. Prilozi
Hrvatskoj ima prebivalište ili odobreni stalni boravak, ako međudržavnim ugovorom o
socijalnom osiguranju nije drugačije uređeno,
- da prijavu i odjavu na obvezno mirovinsko i obvezno zdravstveno osiguranje člana
posade broda čiji je poslodavac domaća pravna osoba podnosi poslodavac,
- da prijavu i odjavu na obvezno mirovinsko i obvezno zdravstveno osiguranje člana
posade broda čiji je poslodavac strana pravna osoba podnosi nadležna lučka kapetanija,
- da lučka kapetanija neće izvršiti prijavu ako član posade podnese lučkoj kapetaniji
dokaz da je obvezno osiguran kod stranog nositelja socijalnog osiguranja države s kojom
Republika Hrvatska ima sklopljen ugovor o socijalnom osiguranju,
- da je posrednik pri zapošljavanju pomoraca kao i pomorac koji se samostalno
zapošljava kod stranog poslodavca ili se zapošljava kod stranog poslodavca putem Hrvatskog
zavoda za zapošljavanje, dužan podnijeti nadležnoj lučkoj kapetaniji sve podatke potrebne za
podnošenje prijave i odjave na obvezno mirovinsko i obvezno zdravstveno osiguranje,
- da se početkom osiguranja člana posade broda smatra dan ukrcaja na brod, a
prestankom osiguranja dan iskrcaja s broda, prema evidenciji iz pomorske knjižice,
- da je član posade broda obveznik doprinosa i plaćanja doprinosa za obvezna
osiguranja prema mjesečnoj osnovici za obračun doprinosa koju propisuje i objavljuje
ministar mora te
- da obvezu te vrstu doprinosa i mjesečne iznose doprinosa za uplatu utvrđuje Porezna
uprava rješenjem na način uređen propisima o doprinosima za obvezna osiguranja, a na
obvezu plaćanja doprinosa te obračun zatezne kamate ako se obveza ne uplati u propisanom
roku, zastaru prava na utvrđivanje i naplatu doprinosa, povrat više uplaćenih doprinosa ili
doprinosa plaćenih bez pravne osnove, vođenje drugostupanjskog i prekršajnog postupka te
druga pitanja vezana uz doprinose koja nisu uređena ovim Zakonikom primjenjuju se propisi
koji uređuju doprinose za obvezna osiguranja kao i opći porezni propisi.
15
Narodne novine, broj 10/08
16
Narodne novine, broj 147/02 i 127/04.
17
Pomorac koji nema obvezu poreza na dohodak prema primicima po osnovi rada na
brodu u međunarodnoj plovidbi, jer je ispunjen uvjet o 183 ili više dana plovidbe, ne prenosi
podatke sa Obrasca EPOM u godišnju prijavu poreza na dohodak te se ne obračunava porez
osim ako je na godišnjoj prijavi iskazana neka druga vrsta oporezivog dohotka.
Pomorac koji ima obvezu poreza na dohodak prema primicima po osnovi rada na
brodu u međunarodnoj plovidbi, jer nije ispunjen uvjet o 183 ili više dana plovidbe, podatak o
dohotku iz Obrasca EPOM unosi u godišnju prijavu poreza na dohodak. Pri tome:
- ako se radi o dohotku prema primicima od brodara – tuzemnog poslodavca, podatak o
dohotku unosi se pod 4.1.1. te nastavno pod 5.
- ako se radi o dohotku prema primicima od brodara – inozemnog poslodavca, podatak
o dohotku unosi se pod 4.7. i nastavno pod 5.
Porezna
Porezna osnovica – 2008. godina
stopa
15 % do 40.800,00 kn
25 % na idućih 61.200,00 kn
35 % na idućih 183.600,00 kn
45 % iznad 285.600,00 kn
Primjer 2.: Pomorac je ostvario u tijeku 2008. primitke po osnovi rada na brodu u
međunarodnoj plovidbi koji je u vlasništvu tuzemnog brodara u iznosu od 90.000,00 kuna. U
iznos je uključen i iznos pomorskog dodatka. Ukupan broj dana u 2008. zbog utvrđivanja
poreznog statusa je 183 dana. Primici ostvareni za rad na brodu u međunarodnoj plovidbi ne
podliježu godišnjem obračunu poreza na dohodak obzirom da je ispunjen uvjet o broju dana
plovidbe;
Pomorac uzdržava u cijeloj 2008. godini bračnog druga i jedno dijete, a od 1. srpnja
2008. godine i drugo dijete. Pomorac i njegovi članovi uže obitelji imaju prebivalište cijelu
21
2008. godinu u Gradu Zagrebu. Pomorac je uplatio u tijeku 2008. godine kamate po
namjenskom stambenom kreditu realiziranom u 2007. godini za kupnju prvog stambenog
prostora u iznosu 10.000,00 kuna.
povrat u iznosu od 6.355,57 kuna. Obveza godišnjeg poreza na dohodak i prireza umanjena
je po osnovi korištenja poreznih olakšica: osnovnog osobnog odbitka, dijela osobnog odbitka
za uzdržavanu djecu i dijela osobnog odbitka za stambene potrebe.
Primjer 4.: Pomorac je ostvario u tijeku 2008. primitke po osnovi rada na brodu u
međunarodnoj plovidbi koji je u vlasništvu tuzemnog brodara u iznosu od 116.688,35 kuna (u
iznos je uključen i iznos pomorskog dodatka). Ukupan broj dana u 2008. zbog utvrđivanja
poreznog statusa je 99 dana. Primici ostvareni za rad na brodu u međunarodnoj plovidbi
podliježu godišnjem obračunu poreza na dohodak jer nije ispunjen uvjet o broju dana
plovidbe. Pomorac ima obvezu podnošenja godišnje porezne prijave za 2008. i u istoj
iskazuje ostvareni dohodak od nesamostalnog rada. Pomorski dodatak (koji ne podliježe
oporezivanju) iznosi 400,00 kuna dnevno za dane provedene u plovidbi odnosno u ovom
primjeru, ako je riječ o 95 stvarnih dana plovidbe na brodu, 400,00 * 95 = 38.000,00. Iznos
dohotka od nesamostalnog rada koji pomorac upisuje pod 4.1.1. stupac 3 Obrasca DOH jest
primitak od nesamostalnog rada umanjen za pomorski dodatak odnosno 78.688,35 kuna.
Navedeni primitak u iznosu od 78.688,35 kuna pomorac umanjuje i za izdatke doprinosa koje
je uplatio u 2008. godini prema rješenju Porezne uprave u iznosu od 6.688,35 kuna (iznos
uplaćenih doprinosa iskazuje pod 4.1.1. Obrasca DOH stupac 4). Propisane isprave -
presliku potvrde o isplaćenim primicima od nesamostalnog rada, Obrasce EPOM i DPOM,
porezni obveznik obvezno prilaže uz Obrazac DOH.
Pomorac ima u 2008. prebivalište u Puli. Pomorac uzdržava u cijeloj 2008. godini
bračnog druga i jedno dijete.