MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI STANDARD 27 Konsolidovani i odvojeni finansijski izvjetaji

Djelokrug
1. 2. Ovaj Standard se primjenjuje pri sastavljanju i prezentaciji konsolidovanih finansijskih izvjetaja za grupu subjekata pod kontrolom matice. Ovaj Standard se ne bavi metodama raunovodstva poslovnih kombinacija i njihovim efektima na konsolidaciju, ukljuujui goodwill koji proizlazi iz poslovne kombinacije (v. MSFI 3 - Poslovne kombinacije). Ovaj Standard se takoe primjenjuje u raunovodstvu ulaganja u povezana drutva, zajedniki kontrolisane subjekte i pridruena drutva, kada poslovni subjekt odabere ili je u skladu sa domaih propisima obavezan da prezentira odvojene finansijske izvjetaje.

3.

Definicije
4. U ovom Standardu se koriste sljedei izrazi s navedenim znaenjima: Konsolidovani finansijski izvjetaji su finansijski izvjetaji grupe, koji su prezentirani kao da je rije o jednom ekonomskom subjektu. Kontrola je mo upravljanja finansijskim i poslovnim politikama subjekta tako da se ostvare koristi od njegovih aktivnosti. Grupa je matica i sva njena zavisna drutva. Nekontrolirajui interes (manjinski udio) je dio kapitala (glavnice) koji ne pripada, direktno ili indirektno, matici. Matica je subjekt koji ima jedno ili vie zavisnih drutava. Odvojeni finansijski izvjetaji su izvjetaji koje prezentira matica, ulaga u pridrueno drutvo ili uesnik u zajedniki kontrolisanom subjektu, u kojima su ulaganja iskazana na osnovu vlasnikog udjela, a ne na osnovu objavljenih rezultata i neto sredstava subjekta u kojeg je izvreno ulaganje. Zavisno drutvo je drutvo, ukljuujui i ostale poslovne subjekte kao to su partnerstva, koje je pod kontrolom drugog subjekta (koji se naziva matica). 5. Matica ili njeno zavisno drutvo mogu biti ulaga u pridrueno drutvo ili poduhvatnik zajedniki kontrolisanog subjekta. U takvim sluajevima se takoe pripremaju konsolidovani finansijski izvjetaji pripremljeni i prezentirani u skladu sa ovim Standardom radi usklaenosti sa MRS-om 28 - Ulaganja u pridruena drutva i MRSom 31 - Udjeli u zajednikim poduhvatima. Za subjekt opisan pod takom 5., odvojeni finansijski izvjetaji su oni koji su pripremljeni i prezentirani pored finansijskih izvjetaja navedenih u taki 5. Odvojeni finansijski izvjetaji ne trebaju biti pridodati ili priloeni tim izvjetajima.

6.

265

MRS 27 7. 8. Finansijski izvjetaji subjekta koji nema zavisno drutvo, pridrueno drutvo ili udio u zajedniki kontrolisanom subjektu nisu odvojeni finansijski izvjetaji. Matica koja je, u skladu sa takom 10., izuzeta od sastavljanja konsolidovanih finansijskih izvjetaja, moe prezentirati odvojene finansijske izvjetaje kao svoje jedine finansijske izvjetaje.

Prezentacija konsolidovanih finansijskih izvjetaja

9. 10. Matica, osim matice opisane u taki 10., treba da prezentira konsolidovane finansijske izvjetaje u kojima konsolidira svoja ulaganja u zavisna drutva u skladu sa ovim Standardom. Matica ne mora da sastavlja konsolidovane finansijske izvjetaje onda, i samo onda ako: a) je matica i zavisno drutvo u potpunom vlasnitvu ili djeliminom vlasnitvu drugog subjekta i njegovih drugih vlasnika, ukljuujui one koji inae nemaju pravo glasa, koji su obavijeteni o tome da matica nee sastavljati konsolidovane finansijske izvjetaje i tome se ne protive;

b) se matiinim dunikim ili vlasnikim instrumentima ne trguje na javnom tritu (domaoj ili stranoj berzi vrijednosnih papira ili izvanberzanskom tritu, ukljuujui lokalna i regionalna trita); c)

11.

d) krajnji ili bilo koji posredni vlasnik matice sastavlja konsolidovane finansijske izvjetaje za javnu upotrebu u skladu sa Meunarodnim standardima finansijskog izvjetavanja.

matica nije podnijela, niti je u postupku podnoenja svojih finansijskih izvjetaja komisiji za vrijednosne papire ili drugoj regulatornoj organizaciji radi izdavanja bilo koje vrste instrumenata na javnom tritu; i

Matica koja u skladu sa takom 10. izabere da ne prezentira konsolidovane finansijske izvjetaje i koja prezentira samo odvojene finansijske izvjetaje, postupa u skladu sa takama 38.-43.

Obim konsolidovanih finansijskih izvjetaja

12. 13. Konsolidovani finansijski izvjetaji obuhvataju sva zavisna drutva matice.* Smatra se da kontrola postoji kada matica posjeduje, direktno ili indirektno preko zavisnih drutava, vie od polovine glasake moi nekog subjekta, osim ako se, u izuzetnim okolnostima, moe jasno dokazati da takvo vlasnitvo nije kontrola. Kontrola takoe postoji i kada matica posjeduje polovinu ili manje od polovine glasake moi subjekta, a kada postoji:** a)
* **

mo nad vie od polovine glasakih prava na osnovu sporazuma s drugim ulagaima;

Ako zavisno drutvo prilikom sticanja ispunjava kriterije za razvrstavanje u sredstva namijenjena prodaji u skladu sa MSFI-jem 5 - Dugotrajna sredstva namijenjena prodaji i ukinuti dijelovi poslovanja, obraun se vri u skladu sa tim MSFI-jem. Vidi i Tumaenje SIC-12 Konsolidacija - subjekti posebne namjene.

266

MRS 27 b) mo upravljanja finansijskim i poslovnim politikama subjekta na osnovu statuta ili sporazuma; c) mo imenovanja ili smjene veine lanova uprave ili drugog odgovarajueg upravljakog tijela; ili d) mo veinskog glasanja na sastancima uprave ili odgovarajueg upravljakog tijela. Subjekt moe posjedovati varante, opcije kupovine dionica, dunike ili vlasnike instrumente koji se mogu zamijeniti za redovne dionice, ili druge sline instrumente koje subjektu, ako se iskoriste ili zamijene, omoguavaju glasaku mo ili umanjuju glasaku mo druge strane nad finansijskim i poslovnim politikama drugog poslovnog subjekta (potencijalna prava glasa). Postojanje i uticaj potencijalnih prava glasa koja se trenutno mogu iskoristiti ili zamijeniti, ukljuujui potencijalna prava glasa koja dri drugi subjekt, se razmatraju kod procjene da li subjekt ima mo upravljanja finansijskim i poslovnim politikama drugog subjekta. Potencijalna prava glasa se ne mogu trenutno iskoristiti ili zamijeniti kad se, na primjer, ne mogu iskoristiti ili zamijeniti do nekog budueg datuma ili do nastanka budueg dogaaja. Pri procjeni da li potencijalna prava glasa doprinose kontroli, subjekt provjerava sve injenice i okolnosti (ukljuujui i uslove iskoritavanja potencijalnih prava glasa i nekih drugih ugovornih aranmana, sagledanih bilo pojedinano ili u kombinaciji) koje utiu na potencijalna prava glasa, osim namjere uprave i finansijske sposobnosti da se ona iskoriste ili zamijene. Zavisno drutvo se ne iskljuuje iz konsolidacije samo zato to je ulaga subjekt u zajednikom poduhvatu, otvorenom fondu ili slinom subjektu. Zavisno drutvo se ne iskljuuje iz konsolidacije zato to njegove poslovne aktivnosti nisu sline aktivnostima drugih subjekata unutar grupe. Relevantne informacije se pruaju konsolidovanjem takvih zavisnih drutava i objavljivanjem, u konsolidovanim finansijskim izvjetajima, dodatnih informacija o razliitim poslovnim aktivnostima zavisnih drutava. Na primjer, podaci ije objavljivanje nalae IFRS 8 - Poslovni segmenti pomau u objanjenju vanosti razliitih poslovnih aktivnosti unutar grupe.

14.

15.

16. 17.

Postupci konsolidacije
18. Pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvjetaja, subjekt objedinjava finansijske izvjetaje matice i njenih zavisnih drutava stavku po stavku, sabirajanjem istih stavki sredstava, obaveza, kapitala, prihoda i rashoda. Nakon toga se, da bi konsolidovani finansijski izvjetaji prikazali finansijske informacije o grupi kao da je ona jedan subjekt, preduzimaju sljedei koraci: (a) knjigovodstveni iznos matiinog ulaganja u svako zavisno drutvo i matiinog udjela u kapitalu svakog zavisnog drutva se eliminiu (v. MSFI 3, koji opisuje postupak s proizalim goodwillom); (b) identifikuju se nekontrolirajui interesi (manjinski udjeli) u dobiti ili gubitku konsolidovanih zavisnih drutava za izvjetajni period; i (c) nekontrolirajui interesi (manjinski udjeli) u neto sredstvima konsolidovanih zavisnih drutava se utvruju odvojeno od matiinog vlasnikog udjela u njima. Nekontrolirajui interesi u neto sredstvima se sastoje od:

267

MRS 27 i. iznosa nekontrolirajuih interesa na datum prvobitne poslovne kombinacije, izraunatog u skladu sa MSFI-jem 3; i

ii. uea nekontrolirajuih interesa u promjenama vlasnikog kapitala od datuma poslovne kombinacije. 19. Kad postoje potencijalna prava glasa, udjeli u dobiti ili gubitku te promjenama vlasnikog kapitala koji pripadaju matici i nekontrolirajuim interesima se utvruju na osnovu postojeih vlasnikih udjela i ne odraavaju mogue iskoritenje ili zamjenu potencijalnih glasakih prava. Unutargrupna salda, transakcije, prihodi i rashodi se eliminiu u cijelosti. Salda i transakcije unutar grupe, ukljuujui prihode, rashode i dividende, eliminiu se u cijelosti. Dobici i gubici proizali iz unutargrupnih transakcija koji su priznati unutar knjigovodstvenog iznosa sredstava, kao to su zalihe i dugotrajna sredstva, u cijelosti se eliminiu. Unutargrupni gubici mogu ukazivati na umanjenje vrijednosti sredstava, koje zahtijeva priznavanje u konsolidovanim finansijskim izvjetajima. Na vremenske razlike koje nastaju uslijed eliminisanja dobitaka ili gubitaka iz unutargrupnih transakcija primjenjuje se MRS 12 - Porez na dobit. Finansijski izvjetaji matice i njenih zavisnih drutava, koji se koriste u pripremi konsolidovanih finansijskih izvjetaja, trebaju biti sastavljeni na isti izvjetajni datum. Kad su izvjetajni datumi matice i zavisnih drutava razliiti, zavisno drutvo priprema, za potrebe konsolidacije, dodatne finansijske izvjetaje na isti datum kao finansijski izvjetaji matice, osim ako to nije izvodljivo. Kada se, u skladu sa takom 22., finansijski izvjetaji zavisnog drutva koji se koriste za pripremu konsolidovanih finansijskih izvjetaja pripremaju na datum razliit od datuma finansijskih izvjetaja matice, treba izvriti usklaenja za efekte znaajnih transakcija ili drugih poslovnih dogaaja do kojih doe izmeu tog datuma i datuma finansijskih izvjetaja matice. U svakom sluaju, razlika izmeu izvjetajnih datuma zavisnog drutva i matice ne treba da bude dua od tri mjeseca. Duina izvjetajnog perioda i eventualna razlika izmeu kraja izvjetajnog perioda treba da budu isti iz perioda u period. Konsolidovane finansijske izvjetaje treba sastavljati koritenjem jednoobraznih raunovodstvenih politika za sline transakcije i druge poslovne dogaaje u slinim okolnostima. Ako neki lan grupe za sline transakcije i druge poslovne dogaaje u slinim okolnostima koristi raunovodstvene politike koje su drugaije od onih koje su usvojene u konsolidovanim finansijskim izvjetajima, treba da izvri odgovarajua usklaivanja u svojim finansijskim izvjetajima pri sastavljanju konsolidovanih finansijskih izvjetaja. Prihodi i rashodi zavisnog drutva se ukljuuju u konsolidovane finansijske izvjetaje od datuma sticanja, kako je odreeno u MSFI-ju 3. Prihodi i rashodi zavisnog drutva se zasnivaju na vrijednostima sredstava i obaveza koje su priznate u konsolidovanim finansijskim izvjetajima matice na datum sticanja. Na primjer, troak amortizacije priznat u izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti nakon datuma sticanja se zasniva na fer vrijednostima, na datum sticanja, pripadajuih sredstava koja podlijee amortizaciji. Prihodi i rashodi zavisnog drutva se ukljuuju u konsolidova-

20. 21.

22.

23.

24.

25.

26.

268

MRS 27 ne finansijske izvjetaje do datuma na koji prestaje kontrola matice nad zavisnim drutvom. 27. Nekontrolirajui interesi se u konsolidovanom izvjetaju o finansijskom poloaju iskazuju unutar kapitala (glavnice), odvojeno od dijela vlasnikog kapitala koji pripada vlasnicima matice. Dobit ili gubitak, kao i svaka komponenta ostale sveobuhvatne dobiti se rasporeuju na vlasnike matice i vlasnike nekontrolirajuih interesa. Ukupna sveobuhvatna dobit se rasporeuje na vlasnike matice i vlasnike nekontrolirajuih interesa, ak i ako to ima za posljedicu negativan saldo nekontrolirajuih interesa. Ako zavisno drutvo ima kumulativne povlatene dionice koje su razvrstane u kapital i koje su u posjedu vlasnika nekontrolirajuih interesa, matica izraunava svoj udio u dobiti ili gubitku nakon usklaivanja za dividendu po tim dionicama, bez obzira na to da li su dividende izglasane ili ne. Promjene vlasnikog udjela matice u zavisnom drutvu, koje nemaju za posljedicu gubitak kontrole, obraunavaju se kao transakcije vlasnikim kapitalom, tj. kao transakcije s vlasnicima u njihovom svojstvu vlasnika. U tim okolnostima, knjigovodstveni iznosi vladajuih i nekontrolirajuih interesa se usklauju kako bi se iskazala promjena u njihovim relativnim udjelima u zavisnom drutvu. Svaka razlika izmeu iznosa za koji se nekontrolirajui interesi usklauju i fer vrijednosti plaene ili primljene naknade se priznaje direktno u vlasniki kapital (glavnicu) i pripisuje vlasnicima matice.

28.

29.

30.

31.

Gubitak kontrole
32. Matica moe izgubiti kontrolu nad zavisnim drutvom sa promjenom ili bez promjene apsolutnog ili relativnog vlasnitva. To je, na primjer, mogue kad zavisno drutvo potpadne pod kontrolu vlade, suda, steajnog upravitelja ili regulatornog tijela. Do toga moe doi i kao rezultat ugovorenog sporazuma. Matica moe izgubiti kontrolu nad zavisnim drutvom na osnovu dva ili vie sporazuma (transakcija). Meutim, ponekad okolnosti ukazuju na to da bi vie sporazuma trebalo obraunati kao jednu transakciju. Kod utvrivanja da li sporazume treba obraunati kao jednu transakciju, matica je duna da razmotri sve uslove sporazuma i njihove ekonomske efekte. Na to da bi vie sporazuma matica trebala obraunati kao jednu transakciju ukazuje jedna ili vie sljedeih okolnosti: a) b) c) sporazumi su zakljueni istovremeno ili na nain da jedan podrazumijeva oekivanje drugog, sporazumi sainjavaju jednu transakciju strukturiranu s ciljem postizanja opeg komercijalnog uinka, jedan sporazum zavisi od nastanka barem jednog drugog sporazuma,

33.

d) jedan sporazum se sm po sebi ne smatra ekonomski opravdanim, ali je ekonomski opravdan kad se razmatra zajedno s drugim sporazumima. Primjer je prodaja dionica po cijeni ispod trine u jednom navratu koja je kompenzirana kasnijom prodajom po cijeni iznad trine.

269

MRS 27 34. Ako matica izgubi kontrolu nad zavisnim drutvom, ona: a) prestaje priznavati sredstva, ukljuujui goodwill, i obaveze zavisnog drutva po njihovim knjigovodstvenim iznosima na datum gubitka kontrole;

b) prestaje priznavati knjigovodstveni iznos svakog nekontrolirajueg interesa u bivem zavisnom drutvu na datum gubitka kontrole, ukljuujui svaku komponentu ostale sveobuhvatne dobiti po tim udjelima; c) priznaje: i. fer vrijednost naknade, ako je primljena, po transakciji, dogaaju ili okolnostima koji su doveli do gubitka kontrole; i

d) priznaje svako ulaganje koje je zadrano u bivem zavisnom drutvu po njegovoj fer vrijednosti na datum gubitka kontrole; e) f) reklasifikuje iznose navedene u taki 35. ili ih, ako to nalau drugi MSFIjevi, prenosi direktno u zadranu dobit; i svaku proizalu razliku priznaje kao dobit ili gubitak koji pripada matici.

ii. raspodjelu dionica biveg zavisnog drutva vlasnicima, ukoliko transakcija koja je dovela do gubitka kontrole obuhvata raspodjelu dionica zavisnog drutva vlasnicima u njihovom svojstvu vlasnika;

35.

Ako matica izgubi kontrolu nad zavisnim drutvom, duna je da sve iznose, koji su priznati u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti povezane s tim zavisnim drutvom, obrauna po istoj osnovi koja bi vaila da je matica direktno otuila povezana sredstva ili obaveze. Prema tome, ako se dobit ili gubitak, prethodno priznat u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti, otuenjem povezanih sredstava ili povezanih obaveza reklasifikuje u dobit ili gubitak, matica dobit ili gubitak preknjiava iz kapitala u dobit ili gubitak (kao reklasifikacijsko usklaenje) kad izgubi kontrolu nad zavisnim drutvom. Na primjer, ako zavisno drutvo ima sredstva raspoloiva za prodaju i matica izgubi kontrolu nad njim, matica je duna da dobit ili gubitak, prethodno priznat u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti u vezi s tim sredstvima, preknjii u dobit ili gubitak. Slino tome, ako se prilikom otuenja sredstva viak, nastao revalorizacijom, koji je prethodno bio priznat u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti prenosi direktno u zadranu dobit, matica taj revalorizacijski viak prenosi direktno u zadranu dobit kad izgubi kontrolu nad zavisnim drutvom. Kod gubitka kontrole nad zavisnim drutvom, svako zadrano ulaganje u bivem zavisnom drutvu te svi iznosi potraivanja od biveg zavisnog drutva ili obaveza prema njemu treba da se obraunaju u skladu sa drugim MSFI-jevima, od datuma gubitka kontrole. Fer vrijednost svakog zadranog ulaganja u bivem zavisnom drutvu se na datum gubitka kontrole smatra fer vrijednou pri prvom priznavanju finansijskog sredstva u skladu sa MRS-om 39 - Finansijski instrumenti: priznavanje i mjerenje, ili, ako je primjereno, trokom kod prvog priznavanja ulaganja u pridrueno drutvo ili zajedniki kontrolirani subjekt.

36.

37.

270

MRS 27

Raunovodstvo ulaganja u zavisna drutva, zajedniki kontrolisane subjekte i pridruena drutva u odvojenim finansijskim izvjetajima
38. Kad subjekt sastavlja odvojene finansijske izvjetaje, ulaganja u zavisna drutva, zajedniki kontrolisane subjekte i pridruena drutva treba da obrauna: a) b) u skladu s MRS-om 39. po troku, ili

38.A Dividende od zavisnog drutva, zajedniki kontrolisanog subjekta ili pridruenog drutva, subjekt treba da prizna u svojim odvojenim finansijskim izvjetajima u dobit ili gubitak kada je utvreno pravo na prijem dividende. 38.B Kad matica reorganizira svoju grupu, osnivanjem novog subjekta kao matice grupe na nain da su ispunjeni sljedei kriteriji: a) b) c) nova matica dobiva kontrolu nad prvobitnom maticom izdavanjem vlasnikih instrumenata u zamjenu za postojee vlasnike instrumente prvobitne matice, sredstva i obaveze nove grupe i prvobitne grupe su isti neposredno prije i nakon reorganizacije, vlasnici prvobitne matice prije reorganizacije imaju iste apsolutne i relativne udjele u neto sredstvima prvobitne grupe i nove grupe neposredno prije i nakon reorganizacije,

Na svaku kategoriju ulaganja treba primijeniti isti nain obraunavanja. Ulaganja obraunata po troku se obraunavaju u skladu sa MSFI-jem 5 - Dugotrajna sredstva namijenjena prodaji i prestanak poslovanja, ako su razvrstana u portfelj namijenjen prodaji (ili ukljuena u grupu za otuenje koja je razvrstana u portfelj namijenjen prodaji) u skladu s MSFI-jem 5. U tim okolnostima, nain vrednovanja ulaganja obraunatih u skladu s MRS-om 39 se ne mijenja.

i kad nova matica svoja ulaganja u prvobitnu maticu u svojim odvojenim finansijskim izvjetajima iskazuje u skladu sa takom 38.(a), nova matica je duna da iskae troak kao knjigovodstveni iznos svog udjela u stavkama kapitala iskazanim u odvojenim finansijskim izvjetajima prvobitne matice na datum reorganizacije. 38.C Slino tome, subjekt koji nije matica moe osnovati novi subjekt kao maticu na nain da ispunjava kriterije iz take 38.B. Zahtjevi iz take 38.B primjenjuju se jednako i na takvu vrstu reorganizacije. U tom sluaju, izrazi prvobitna matica i prvobitna grupa se odnose na prvobitni subjekt. 39. Ovaj standard ne propisuje koji subjekti izdaju odvojene finansijske izvjetaje za javnu upotrebu. Take 38. i 40.-43. se primjenjuju kada jedno drutvo priprema odvojene finansijske izvjetaje koji su u skladu sa Meunarodnim standardima finansijskog izvjetavanja. Subjekt takoe izdaje konsolidovane finansijske izvjetaje za javnu upotrebu kako to nalae taka 9., osim kod primjene izuzea iz take 10. Ulaganja u zajedniki kontrolisane subjekte i pridruena drutva, koja su u konsolidovanim finansijskim izvjetajima obraunata u skladu sa MRS-om 39, na isti se nain obraunavaju i u ulagaevim odvojenim finansijskim izvjetajima.

40.

271

MRS 27

Objavljivanje
41. U konsolidovanim finansijskim izvjetajima treba izvriti sljedea objavljivanja: a) prirodu odnosa izmeu matice i zavisnog drutva u kojem matica ne posjeduje, posredno ili neposredno preko zavisnih drutava, vie od polovine glasake moi;

b) razloge zbog kojih posjedovanje, posredno ili neposredno preko zavisnih drutava, vie od polovine glasake ili potencijalne glasake moi subjekta u kojeg se investira, ne omoguava kontrolu; c) kraj izvjetajnog perioda finansijskih izvjetaja zavisnog drutva, kad se oni koriste u pripremi konsolidovanih finansijskih izvjetaja i na datum su ili su za period koji je razliit od finansijskih izvjetaja matice, kao i razlog koritenja razliitog datuma ili perioda;

d) prirodu i obim eventualnih znaajnih ogranienja (npr. nastalih zbog ugovora o pozajmljivanju ili regulatornih zahtjeva) u mogunosti zavisnog drutva da prenosi sredstva matici u obliku dividendi isplaenih u novcu ili za otplatu zajmova ili avansa; e) f)

analizu s prikazom uticaja svake promjene u vlasnikom udjelu matice u zavisnom drutvu koja nije imala za posljedicu gubitak kontrole nad vlasnikim kapitalom koji pripada vlasnicima matice; i ako je izgubljena kontrola nad zavisnim drutvom, matica je duna objaviti dobitak ili gubitak, ako postoji, u skladu sa takom 43., kao i: i.

42.

Pri pripremi odvojenih finansijskih izvjetaja za maticu koja u skladu sa takom 10. izabere da ne priprema konsolidovane finansijske izvjetaje, u odvojenim finansijskim izvjetajima se objavljuje: a) injenica da su ti finansijski izvjetaji odvojeni finansijski izvjetaji; da je primijenjeno izuzee iz konsolidacije; naziv i zemlju osnivanja ili sjedite drutva iji su finansijski izvjetaji, u skladu s Meunarodnim standardima finansijskog izvjetavanja objavljeni za javnu upotrebu, kao i adresu na kojoj su ti konsolidovani finansijski izvjetaji dostupni;

ii. stavku ili stavke u izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti u kojima je taj dobitak, odnosno taj gubitak priznat (ako nisu odvojeno iskazane u izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti).

dio tog dobitka odnosno tog gubitka povezan s priznavanjem zadranog ulaganja u bivem zavisnom drutvu po fer vrijednosti na datum gubitka kontrole, te

b) popis znaajnih ulaganja u zavisna drutva, zajedniki kontrolisane subjekte i pridruena drutva, ukljuujui naziv, zemlju osnivanja ili sjedite, kao i vlasniki udio i udio u glasakoj moi, ako je razliit; i 43. c) opis metode koja je koritena za obraunavanje ulaganja navedenih pod (b).

Kada matica (osim matice opisane u taki 42.), poduhvatnik s udjelom u zajedniki kontrolisanom subjektu ili ulaga u pridrueno drutvo priprema odvojene finansijske izvjetaje, u tim odvojenim finansijskim izvjetajima treba da objavi:

272

MRS 27 a) injenicu da su ti finansijski izvjetaji odvojeni finansijski izvjetaji i razloge zbog kojih se oni pripremaju ako to nije zakonom propisano;

b) popis znaajnih ulaganja u zavisna drutva, zajedniki kontrolisane subjekte i pridruena drutva, ukljuujui naziv, zemlju osnivanja ili sjedite, kao i vlasniki udio i udio u glasakoj moi, ako je razliit; i c) opis metode koja je koritena za obraunavanje ulaganja navedenih pod (b);

kao i da navede finansijske izvjetaje pripremljene u skladu sa takom 9. ovog standarda, MRS-om 28 i MRS-om 31 na koje se oni odnose.

Datum stupanja na snagu i prelazne odredbe

44. Subjekt treba da primijeni ovaj Standard na godinje periode koji poinju na dan ili nakon 1. januara 2005. godine. Podstie se i ranija primjena. Ako subjekt primijeni ovaj Standard na period koji poinje prije 1. januara 2005. godine, duan je da objavi i tu injenicu.

45.

Izmjena i dopuna take 28. koje se tiu pripisivanja ukupne sveobuhvatne dobiti vlasnicima matice i vlasnicima nekontrolirajuih interesa, ak i ako to ima za posljedicu negativan saldo. Prema tome, ne smije prepraviti raspodjelu dobiti ili gubitka u izvjetajnim periodima prije usvajanja izmjena i dopuna, b) Zahtjeva iz taaka 30. i 31. koji se tiu obraunavanja promjena vlasnikih udjela u zavisnom drutvu nakon sticanja kontrole. Prema tome, zahtjevi iz taaka 30. i 31. se ne primjenjuju na promjene nastale prije nego to je subjekt primijenio izmjene i dopune, c) Zahtjeva iz taaka 34.-37. koji se tiu gubitka kontrole nad zavisnim drutvom. Subjekt ne smije prepravljati knjigovodstveni iznos ulaganja u bive zavisno drutvo ako je kontrolu izgubio prije nego to je primijenio ove izmjene i dopune. Nadalje, subjekt ne smije ponovo izraunavati dobitak ili gubitak iz osnova gubitka kontrole nad zavisnim drutvom prije primjene izmjena i dopuna. 45.A Taka 38. izmijenjena je u sklopu Poboljanja MSFI-jeva izdatih u maju 2008. godine. Subjekt treba da tu izmjenu primijeni na godinje periode koji poinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine, i to prospektivno od datuma prve primjene MSFI-ja 5. Doputena je njena ranija primjena. Ako subjekt primijeni ovu izmjenu na neki raniji period, treba da objavi i tu injenicu. 45.B Troak ulaganja u zavisno drutvo, zajedniki kontrolisani subjekt i pridrueno drutvo, na osnovu izmjena i dopuna MSFI-ja 1 i MRS-a 27 izdatih u maju 2008.

Subjekt treba da izmjene i dopune taaka 4., 18., 19., 26.-37. i 41.(e) i (f) MRS-a 27, koje je 2008. godine donio Odbor za Meunarodne raunovodstvene standarde, primijeni na godinje periode koji poinju na dan ili nakon 1. jula 2009. godine. Doputena je i njihova ranija primjena. Meutim, subjekt te izmjene i dopune ne treba primijeniti na godinje periode koji poinju 1. jula 2009. godine ako istovremeno ne primijeni MSFI 3 (koji je Odbor za Meunarodne raunovodstvene standarde revidirao 2008. godine). Ako subjekt te izmjene i dopune primijeni prije 1. jula 2009. godine, treba da objavi i tu injenicu. Subjekt treba da te izmjene i dopune primijeni retroaktivno, sa izuzetkom: a)

273

MRS 27 godine, ima za posljedicu brisanje definicije metode troka iz take 4. i dodavanje take 38.A. Subjekt treba te izmjene i dopune da primijeni prospektivno na godinje periode koji poinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Doputena je njihova ranija primjena. Ako subjekt te izmjene i dopune primijeni na neki raniji period, treba da objavi i tu injenicu i da istovremeno primijeni povezane izmjene i dopune MRS-a 18, MRS-a 21 i MRS-a 36. 45.C Troak ulaganja u zavisno drutvo, zajedniki kontrolisani subjekt i pridrueno drutvo (na osnovu izmjena i dopuna MSFI-ja 1 i MRS-a 27 izdatih u maju 2008. godine) ima za posljedicu dodavanje take 38.B i 38.C. Subjekt treba da te take primijeni prospektivno na reorganizacije u godinjim periodima koja poinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Doputena je njihova ranija primjena. Pored toga, subjekt moe izabrati da take 38.B i 38.C primijeni retroaktivno na reorganizacije iz djelokruga tih taaka u prolim periodima. Meutim, ako subjekt prepravlja bilo koju reorganizaciju radi usklaenosti sa takom 38.B ili 38.C, duan je da prepravi i sve kasnije reorganizacije iz djelokruga tih taaka. Ako subjekt primijeni taku 38.B ili 38.C na neki raniji period, treba da objavi i tu injenicu.

Povlaenje MRS-a 27 (iz 2003.)

46. Ovaj Standard zamjenjuje MRS 27 - Konsolidovani i odvojeni finansijski izvjetaji (revidiran 2003. godine).

274